[教育]高级财务会计第二章_所得税会计.ppt

历年考核情况 第一节 所得税会计概述 一、所得税的性质（理解） 二、所得税会计的产生与发展（了解） 三、所得税会计核算方法的沿革（了解） 四、所得税会计的核算程序（记忆） 三、所得税会计核算方法的沿革 （一）应付税款法 应付税款法是将本期税前会计利润与应税所得之间的差额对所得税的影响数额,在当期确认所得税费用，计入本期损益,而不递延到以后各期。 这种方法下，本期所得税费用等于本期应交的所得税，时间性差异产生的影响所得税的金额不在会计报表中反映为一项资产或负债，仅在会计报表附注中说明其影响的程度。 将所有差异造成的对所得税的影响金额直接计入当期损益，确认为所得税费用，不递延。 （二）以利润表为基础的纳税影响会计法 纳税影响会计法是将本期税前会计利润与纳税所得之间的时间性差异造成的影响纳税的金额，递延和分配到以后各期。即将本期产生的时间性差异对所得税的影响，采取跨期分摊的办法。 将时间性差异造成的对所得税的影响金额，递延到以后各期。 （三）资产负债表债务法（多数国家采用） 资产负债观认为，企业的收益是企业期末净资产比期初净资产的净增加额。 收益=（期末资产—期末负债）—（期初资产—期初负债） 债务法是将本期由于时间性差异产生的影响所得税的金额，递延和分配到以后各期，并同时转回已确认的时间性差异的所得税影响金额。 资产负债表债务法 基于资产负债表观。 确认和计量递延所得税资产和递延所得税负债。 贯彻了资产、负债等会计要素的界定 体现了权责发生制原则——交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认。 四、所得税会计的核算程序 （一）所得税会计的核算程序 （二）所得税会计的核算框架图 第二节 资产、负债的计税基础与暂时性差异 设： 库存商品 ∑30 ∑100 借：资产减值损失 30 贷：存货跌价准备 30 期末，存货（库存商品）账面价值70（100－30），商品成本则是100，计提的准备对损益（主营业务成本）的计算产生了影响，即对所得税的计算产生了影响。税法规定，计提的准备不允许在所得税前扣除，计算所得税的依据是商品的成本100. 会计处理与税法处理在此产生差异。 一、资产、负债的计税基础 （一）资产的计税基础 指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支而不需要缴税的金额。 资产的计税基础＝未来可税前列支的金额 初始确认时，资产的计税基础一般为取得时的成本 某项资产的计税基础＝该项资产成本－以前期间已税前列支的金额 例1：见P71页 例：某公司2006年12月1日购入一项设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为0(同税法净残值)。税收规定允许此类固定资产采用双倍余额递减法计提的折旧可予税前扣除。2008年末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。2008年末该项设备的计税基础是（? ?????）（2009.1） A.800万元???????????????????B.720万元 C.640万元???????????????????D.560万元 解析：按税法规定，计提的减值准备不允许税前扣除， 2007年折旧额为1000×20%=200 2008年的折旧为（1000－200）×20%=160 2008年末的计税基础=1000－200－160=640（万元） （二）负债的计税基础 指负债的账面价值减去该项负债在未来期间可予税前列支的金额。 负债的计税基础=账面价值－未来可税前列支的金额 如果将来不允许抵扣，则计税基础等于账面价值，说明对将来纳税没有影响；如果将来允许抵扣，设发生100万元，允许抵扣100万元，则等式右边为0，即计税基础等于0，负债的计税基础与账面价值有差异，说明对将来的纳税有影响。 一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算 差异主要是因自费用中提取的负债，负债在形成时计入费用，主要是预计负债。 二、暂时性差异 （一）暂时性差异的概念 暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。 （二）暂时性差异的分类 可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异。 1.可抵扣暂时性差异 在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额和应交所得税。在可抵扣暂时性差异产生当期，符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。 产生原