[经管营销]税法和会计差异.ppt

新准则涉税处理及对企业影响 第一章 存货 一、对企业的影响 （一）存货发出计价取消后进先出法（改用先进先出法） 原材料价格上涨→成本下降→毛利率上升→利润上升→应纳所得税增加 原材料价格下降→成本上升→毛利率下降→利润减少→应纳所得税减少 （二）存货的借款费用一定条件下可以资本化 生产周期长的行业：存货成本增加，财务费用减少→当期利润上升，以后毛利率下降→当期应纳所得税增加 二、涉税处理 （一）存货盘盈 会计：冲减管理费用 税收：其他业务收入 (二)存货期末计价 会计：可变现净值 ----存货成本高于其可变现净值情况下计提存货跌价准备；资产负债表日，以前减记存货价值的影响因素已经消失的，在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益时 税收：存货跌价准备不允许在税前扣除，计提存货跌价准备时，在计算应纳税所得额时，要进行纳税调增。转回时，如果申报纳税时已调增的，允许企业做相反的纳税调减； 【例】A公司20×9年购入原材料成本为4 000万元，因部分生产线停工，当年未领用任何该原材料，20×9年资产负债表日考虑到该原材料的市价及用其生产产成品的市价情况，估计其可变现净值为3 200万元。假定该原材料在20×9年的期初余额为零。假定A公司适用的所得税税率为25%。 因期末可变现净值低于其成本，应计提存货跌价准备，其金额=4 000-3 200=800万元，计提该存货跌价准备后，该项原材料的账面价值为3 200万元。计算交纳所得税时，按照新准则规定计提的资产减值准备不允许税前扣除，因此需要调增800万元（暂时性差异 ），计税基础应维持原取得成本4 000万元不变。 （三）存货损失 1、正常损失：会计和税法规定一致-----实际发生当期申报扣除。 2、存货的盘亏、报废、毁损和被盗损失 会计：内部核批文件 税收：鉴证证明、须经税务机关审批，同时增值税进项转出 第二章 长期股权投资 一、主要税务处理 （一）企业合并形成的长期股权投资初始投资成本与计税基础的确定在税务处理上，不区分同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并对计税基础分别规定。但同一控制下的企业合并属于关联方之间的业务往来，按照《企业所得税法》第四十一条规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。 （二）除企业合并形成的长期股权投资以外的其他方式取得的长期股权投资初始投资成本与计税基础在税务处理上，长期股权投资按企业发生的实际支出作为计税基础。以支付现金取得的长期股权投资，按实际支付的购买价款作为计税基础；以发行权益性证券取得的、投资者投入的、接受捐赠取得的长期股权投资，按该投资资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。 （三）权益法下长期股权投资的后续计量会计处理与税务处理的差异在税务处理上 1、长期股权投资的初始投资成本，无论大于还是小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，都不调整长期股权投资的计税基础。长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额也不应当计入当期损益。会计上计入当期损益的，在计算应纳税所得额时应进行纳税调整。 2、投资企业取得长期股权投资后，已按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期投资投资的账面价值的，在计算应纳税所得额时应进行纳税调整。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，不应减少长期股权投资的计税基础。 3、投资企业不能确认被投资单位发生的净亏损，被投资单位发生的净亏损只能由被投资单位以后年度的所得弥补。企业对外投资期间，长期股权投资的计税基础保持不变。投资企业确认了被投资单位发生的亏损的，应按照税法规定进行纳税调整。 4、投资企业从被投资方的累计净利润（包括累计未分配利润和盈余公积）中取得的任何分配支付额，在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，应当确认为当期股息、红利等权益性投资收益。股息、红利等权益性投资收益应当以被投资方作出利润分配决策的时间确认收入的实现。投资企业按照权益法调整长期股权投资的账面价值和投资损益，应按照税法规定进行纳税调整。 二、处理长期股权投资会计处理与税务处理的差异 在税务处理上，企业处置长期股权投资时，其计税基础与实际取得价款的差额，应当计入应纳税所得额缴纳企业所得税。 三、长期股权投资损失确认会计处理与税务处理的差异 企业根据新准则确定的长期股权投资减值损失，属于会计处理的内容，在企业所得税上不予确认，应根据税法规定进行纳税调整。 四、新准则对企业的影响 （一）对母公司报表的影响从单个报表来看，对子公司的投资由权益法改按成本法核算，即不在账面上反映子公司净资产的变化，则母公