[高等教育]税务筹划 第8章 企业特定事项的所得税处理.pptVIP

企业特定事项的所得税处理 一、分合业务所得税处理 二、投资业务所得税处理 三、债务重组业务所得税处理 四、资产重组所得税处理 五、涉外企业所得税 一、分合业务所得税处理 （一）企业合并业务的所得税处理 （二）企业分立业务所得税处理 （一）企业合并业务的所得税处理 根据合并的具体形式，企业合并业务的所得税处理方法如下： 被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产的转让所得，依法缴纳所得税。 （一）企业合并业务的所得税处理 合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中，除合并企业股权以外的现金、有价证券和其他资产（以下简称非股权支付额），不高于所支付的股权票面价值（或支付的股本的账面价值）20％的，可按下列规定进行所得税处理： （一）企业合并业务的所得税处理 被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税。被合并企业合并以前的全部企业所得税纳税事项由合并企业承担。以前年度的亏损，如果未超过法定弥补期限，可由合并企业继续按规定用以后年度实现的与被合并企业资产相关的所得弥补。计算公式为： 某一纳税年度可弥补被合并企业的亏损额=合并企业某一纳税年度未弥补亏损前的所得额×（被合并企业净资产公允价值÷合并后合并企业全部净资产公允价值） 例：A公司于2004年12月被B公司吸收合并，B公司支付给A公司的收购价款中包括：股权票面价值1000万元，有价证券50万元，其他资产折价120万元。合并时，A公司净资产的公允价值为714万元，尚有2002年度及2003年度未弥补的亏损额100万元。合并后，B公司净资产的公允价值为8400万元。2005年度B公司经税务机关核定，应纳税所得额为800万元。试计算B公司2005年度应缴纳的企业所得税： 2005年度可弥补A公司的亏损额＝800×（714÷8400）＝68万元 2005年度B企业应缴纳企业所得税＝（800－68）×33％＝241.56万元 （一）企业合并业务的所得税处理 被合并企业的股东以其持有的原被合并企业的股权，不视为出售旧股、购买新股处理。被合并企业的股东换得新股的成本，须以其所持旧股的成本为基础确定。 未交换新股的被合并企业的股东取得的全部非股权支付额，应视为其持有的旧股的转让收入，按规定计算确认财产转让所得或损失，依法缴纳所得税。 （一）企业合并业务的所得税处理 合并企业接受被合并企业全部资产的计税成本，须以被合并企业原账面净值为基础确定。 （一）企业合并业务的所得税处理 如被合并企业的净资产几乎为零，合并企业以承担被合并企业全部债务的方式实现吸收合并，不视为被合并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产的转让所得。 合并企业接受被合并企业全部资产的成本，须以被合并企业原账面净值为基础确定。被合并企业的股东视为无偿放弃所持有的旧股。 关联企业之间通过交换普通股实现企业合并的，必须符合公平原则，否则，税务机关有权调整。 （二）企业分立业务的所得税处理 企业分立包括被分立企业将部分或全部营业分离转让给两个或两个以上现存或新设的企业，为其股东换取分立企业的股权或其他财产。 （二）企业分立业务的所得税处理 被分立企业应视为按公允价值转让其被分离出去的部分或全部资产，计算被分立资产的财产转让所得，依法缴纳所得税。 分立企业接受被分立企业的资产，在计税时可按经评估确认的价值确定成本。 （二）企业分立业务的所得税处理 分立企业支付给被分立企业或其股东的交换价款中，除分立企业的股权以外的非股权支付额，不高于支付的股权票面价值(或支付的股本的账面价值)20％的，可选择按下列规定进行所得税处理： 被分立企业可不确认分离资产的转让所得或损失，不计算所得税。 被分立企业已分离资产相对应的纳税事项由接受资产的分立企业承继。被分立企业的未超过法定弥补期限的亏损额可按分离资产占全部资产的比例进行分配，由接受分离资产的分立企业继续弥补。 分立企业接受被分立企业的全部资产和负债的成本，须以被分立企业的账面净值为基础结转确定，不得按经评估确认的价值进行调整。 （二）企业分立业务的所得税处理 被分立企业的股东取得分立企业的股权( “新股”)，如需部分或全部放弃原持有的被分立企业的股权( “旧股”)，“新股”的成本应以放弃的“旧股”的成本为基础确定。 如不需放弃“旧股”，则其取得的“新股”成本可从以下两种方法中选择: 直接将“新股”总投资成本确定为零； 以被分立企业分离出去的净资产占被分立企业全部净资产的比例先调整减低原持有的“旧股”的成本，再将调整减低的投资成本平均分配到“新股”上。 例：ABC有限公司由A、B、C三位投资者共同投资设立，注册资本6000万元，每个股东各出资2000万元。ABC公司由生产食品的总部和经营快餐的分公司组成。假设为有利于分业管理，ABC公司决定将快