USGAAP与IFRS之比较合营安排-致同研究之-致同会计师事务所.PDFVIP

US GAAP 与 IFRS之比较：合营安排-致同研究之US GAAP 系列(二 十七) 合营安排是指两个或两个以上的参与方共同控制的一项安排。合作安排在U.S. GAAP 中被定义为涉及共同经营活动的合同安排。 合营安排 IFRS U.S. GAAP 相关指引：IFRS 9、10 和11；IAS 16、27 相关指引：ASC 323 、605 、808 、810-10 和28 简介 合营安排是指两个或两个以上的参与方共同 公司制合营企业是指作为单独的特定业务或项目 控制的一项安排。合营安排具有以下特征 由一小组企业（合营者）为其成员的共同利益而 （IFRS 11.4 和.5）： 拥有并经营的公司（主体）。其目的通常是在开 发新市场、产品或技术时分担风险和分享报酬，  参与方受到合同安排的约束 结合互补的技术知识，或在开发生产或其他设施  合同安排赋予两个或两个以上的参与方共 时集合资源。它通常也会提供一项安排，在该安 同控制该合同安排 排下每个合营者可以直接或间接参与合营企业的 A 合营安排是以下两者之一（IFRS 11.6 整体管理。 和.15-.16）： 投资方首先确定合营企业是否属于VIE 。如果是  共同经营——具有共同控制的参与方（共 VIE ，则ASC 810-10 的 “可变利益主体”小节适 同经营者）拥有与合营安排有关的资产 用。 权利和负债义务 合作安排在ASC 主术语表中被定义为涉及共同经  合营企业——具有共同控制的参与方（合 营活动的合同安排。此类安排涉及满足以下两个 营者）对合营安排的净资产享有权利 要求的两（或多）方： 作为合营安排一方的主体应通过评估其权利  他们是经营活动的活跃参与者 和义务来确定它所参与合营安排的类型，并  他们面临取决于经营活动商业成果的重大风险 根据合营安排的类型对其进行核算（IFRS 和报酬 11.2）。主体通过考虑该安排的结构通过单 在ASC 808-10 范围内的合作安排不是主要通过 独主体来评估其权利和义务，并且当安排是 独立的法人主体来实施。在法人主体中实施的部 通过单独主体构造时，考虑： （IFRS 11.17 分安排应根据ASC 810-10、ASC 323-10 或其他 和B15）： 相关的会计文献进行核算（ASC 808-10-15-  安排的法律形式 4 ）。 1 IFRS U.S. GAAP  合同安排中各方认可的条款  其他相关的事实和情况 通过单独主体构造的合营安排是共同经营或 合营企业（IFRS 11.B19）。 单独主体指单独可辨认的财务结构，包括单 独的法律主体或由法规认可的主体，无论这 些主体是否具有法人资格（IFRS 11 附录 A ）。 共同控制 共同控制是按合同约定分享对一项安排的控 共同控制仅适用于房地产合营企业，并在有关筹 制，并且仅在对相关活动的决策要求分享控 资、开发、销售或经营的决策要求两个或更多所 制的各方一致同意时才存在（IFRS 有者的批准时才存在。 11.7）。 作为安排参与方的主体应首先评估该合同安 排是否使所有参与方或一组参与方集体控制 该安排。如果所有参与方必须一致行动才能 主导对