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税法 主讲老师：尹宗成 安徽农业大学 第一章 税法概论 一、税法的概念 （一）税法的概念： 1、税法：是国家制定的用以调整国家与纳税人之 间在征纳方面的权利及义务关系的法律规范的总称。 2、税收:指国家为实现其智能，凭借政治权力， 按照法律标准，无偿取得财政收入的一种特定分配 形式。 3、税法与税收的关系 有学者概括为“是一种经济现象所体现出的内容 与形式的关系”，即： （1）税法是税收的法律表现形式 （2）税收是税法确定的具体内容 一般认为，从经济基础与上层建筑关系的角度 看，税收是税法产生、存在和发展的基础，是决定 税法性质和内容的主要因素，而税法以税收关系为 调整对象，对税收活动正常有序地开展提供法律保 障。 税收与税法也存在明显区别，主要表现为税 收在本质上是一种特殊的经济活动，属于经济基 础的范畴；而税法则是一种法律制度，属于上层 建筑的范畴。 2、无偿性 （1）征税时不需要付任何报酬； （2）征税后不直接返还给纳税人。 3、固定性 固定性，指税收课征的依据是税法，国家 在征税之前，就通过法律形式，把应开征的税 种、征税范围、纳税人、征收比例及违法处罚 标准等规定下来，由征纳双方共同遵守 。 二、税收法律关系 （一）税收法律关系的构成 税收法律关系是国家税务机关与纳税人在税收 征纳过程中根据税法的规定形成的权利义务关系。 税收法律关系：税收法律关系在总体上与其他法律 关系一样，由权利主体、客体和内容三方面构成。 税收法律关系主体：即税收法律关系中享有权 利和承担义务的当事人。在我国税收法律关系中， 权利主体一方是代表国家行使征税职责的国家税务 机关；另一方是履行纳税义务的人。 税收法律关系的客体：即税收法律关系主体的 权利、义务所共同指向的对象，也就是征税对象。 税收法律关系的客体一般可分为三类： （1）实物，主要指纳税人以实物形式履行纳税义 务； （2）货币，这是税收法律关系最主要、最常见的 客体，以货币形式纳税是现代税收的主要形式； （3）行为，是指征纳双方的行为表现。 税收法律关系的内容：即权利主体所享有的权 利和所应承担的义务。 （二）税收法律关系的产生、变更与消灭 税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法 本身并不能产生具体的税收法律关系。 税收法律关系的产生、变更和消灭必须有能够 引起税收法律关系产生、变更或消灭的客观情 况，也就是由税收法律事实来决定。 1、产生 税收法律关系的产生只能以纳税主体应税行为 的出现为标志。 2、变更 （1）由于纳税人自身的组织状况发生变化； （2）由于纳税人的经营或财产情况发生变化； （3）由于税务机关组织结构或管理方式的变 化； （4）由于税法的修订或调整； （5）因不可抗拒力造成的破坏。 3、消灭 （1）纳税人履行纳税义务； （2）纳税义务因超过期限而消灭； （3）纳税义务的免除； （4）某些税法的废止； （5）纳税主体的消失。 （三）税收法律关系的保护 保护税收法律关系，实质上就是保护国家正 常的经济秩序，保障国家财政收入，维护纳税人 的合法权益。 税收法律关系的保护形式和方法是很多的， 税法中关于限期纳税、征收滞纳金和罚款的规 定，《中华人民共和国刑法》对构成偷税、抗税 罪给予刑事罚的规定，以及税法中对纳税人不服 税务机关征税处理决定，可以申请复议或提出诉 讼的规定等都是对税收法律关系的直接保护。 三、税收的分类 依据不同的目的和标准形成不同分类。主要有： 1、以征税对象为标准，分为流转税、收益税、资 源税、财产税、与特定行为税。 2、以税收负担是否易于转嫁为标准，分为接税与 间接税。 3、以税收与价格的关系为标准，分为价外税和价 内税。 4、以计税依据为标准，分为从价税和从量税。 5、以税收的管理和支配权限的归属为标准，分 为中央税、地方税和中央地方共享税。 四、税负转嫁 （一）概念 税负转嫁是指商品交换过程中，纳税人通过 提高销售价格或压低购进价格的方法，将税负转嫁 给购买者或供应者的一种经济现象。 （二）税负转嫁的方式 税负转嫁方式主要有前转、后转、混转、消转等 方式。 1、前转。前转指纳税人通过提高商品价格的办 法，转嫁给商品的购买者或最终消费者负担。前转 是卖方将税负转嫁给买方负担，通常通过提高商品 售价的办法来实现。由于前转是顺着商品流转顺序 从