[经管营销]企业所得税政策教材.doc

第一章 企业所得税税法构成要素 第一节 纳税人、征税对象、税率 一、纳税人 （一）纳税人的基本规定 1．在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。 2．个人独资企业、合伙企业不适用本法。 个人独资企业、合伙企业，是指依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业。 【主席令【2007】第063号】 合伙企业的纳税义务参见【财税【2008】第159号】 （二）纳税人的分类 企业分为居民企业和非居民企业。 1．本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。 2．本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 依照外国（地区）法律成立的企业，包括依照外国（地区）法律成立的企业和其他取得收入的组织。 3．实际管理机构 实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 【主席令【2007】第063号、国务院令【2007】第512号】 为规范执行企业所得税法关于居民企业的判定标准，加强企业所得税管理，对境外注册的中资控股企业依据实际管理机构判定为中国居民企业的有关企业所得税问题参见【国税发【2009】82号】 4．机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所。具体参见【主席令【2007】第063号、国务院令【2007】第512号】 二、扣缴义务人 （一）企业所得税的扣缴义务人 对非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。 （二）税务机关可以指定扣缴义务人的情形 对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。 前款规定的扣缴义务人，由县级以上税务机关指定，并同时告知扣缴义务人所扣税款的计算依据、计算方法、扣缴期限和扣缴方式。 （三）对扣缴义务人的管理 1．依照企业所得税法对非居民企业应当缴纳的企业所得税实行源泉扣缴的，应当依照企业所得税法第十九条的规定计算应纳税所得额。 企业所得税法第十九条所称收入全额，是指非居民企业向支付人收取的全部价款和价外费用。 2．扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起七日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。 3．追缴税款 （1）依照规定应当扣缴的所得税，扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。纳税人未依法缴纳的，税务机关可以从该纳税人在中国境内其他收入项目的支付人应付的款项中，追缴该纳税人的应纳税款。 （2）税务机关在追缴该纳税人应纳税款时，应当将追缴理由、追缴数额、缴纳期限和缴纳方式等告知该纳税人。 【主席令【2007】第063号、国务院令【2007】第512号】 4．加强非居民企业来源于我国利息所得扣缴企业所得税具体参见【国税函【2008】第955号】 三、征税对象 （一）征税对象的基本规定 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 （二）来源于中国境内、境外所得的确定原则 来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定： 1．销售货物所得，按照交易活动发生地确定； 2．提供劳务所得，按照劳务发生地确定； 3．转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定； 4．股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定； 5．利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定； 6．其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。 【主席令【2007】第063号、国务院令【2007】第512号】 四、税率 企业所得税的税率为25%。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，