[经管营销]审计-存货与仓储循环.ppt

注册会计师专业方向．《审计学》．第五章 第十四章 存货与仓储循环审计 本章主要内容 1.存货与仓储循环审计的重要性 该循环处于销售-收款与采购-付款循环之间 该循环的交易和余额对报表的影响 2.存货-仓储循环与财务报表项目的关系 3.主要凭证和会计记录 生产指令(任务通知单) 领发料凭证 产量和工时记录 工资汇总表及人工费用分配表 材料费用分配表 制造费用分配汇总表 成本计算单 存货明细表 4.主要业务活动 计划和安排生产 发出原材料 生产产品 核算产品成本 储存产成品(签收) 发出产成品 1.内部控制 存货的内部控制(与销售和采购控制有关) 成本会计控制(P.378) 工薪内部控制(P.379) 2.内部控制测试 存货的控制测试(略) 成本会计制度的控制测试 直接材料成本测试 直接人工成本测试(计时与计件) 制造费用测试 生产成本在当期完工产品和在产品之间分配的测试 工薪控制的测试 3.交易的实质性程序 存货成本测试 存货的监盘 存货的计价测试 工薪的测试 1.存货审计的复杂性 存货对其他项目的影响重大，错报风险高 存货流动性强，通常构成营运资本的最大项目 存货存放于不同的地点，实物控制和盘点困难 存货项目的多样性也给审计带来了困难 存货本身的陈旧以及存货成本的分配也使得存货的估价出现困难 存货计价方法的多样性 2.存货监盘 存货监盘的实质 监盘是观察、询问和实物检查的集合程序，指注册会计师现场观察被审单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查 监盘与盘点的区别 监盘程序的必要性(替代程序的使用) 2.存货监盘 存货监盘的目的 存在性 完整性 所有权 2.存货监盘 存货监盘计划 计划的基本要求 存货的特点 盘存制度 盘点安排 存货监盘的方案 控制测试 实质性程序 2.存货监盘 存货监盘计划 存货计划应考虑的因素 存货项目的重要程度 与存货相关的内部控制 与存货相关的重大错报风险和重要性 查阅以前年度的存货监盘工作底稿 考虑实地察看存货的存放场所 利用专家或其他注册会计师的工作 与管理层讨论存货盘点计划 2.存货监盘 存货监盘计划 存货监盘计划的主要内容 监盘的目的、范围、时间安排(3个) 特别关注事项(移动、存放地点、截止) 监盘人员的分工 检查存货的范围 2.存货监盘 存货监盘程序 观察程序(范围、工作流程) 检查程序(与盘点核对、双重目的、事先预知、轨迹、重盘) 特别关注事项：存货移动、状况、截止测试 2.存货监盘 存货截止测试 -获取盘点日前后存货收发及移动的凭证 所有在截止日以前人库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中；任何在截止日期以后入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，也未反映在截止日以前的会计记录中 所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中；任何在截止日期以后装运出库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已包括在截止日的存货账面余额中 2.存货监盘 存货截止测试 所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未在盘点内，且未包括在截止日的存货账面余额中 所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内，并已反映在会计记录中 在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到了适当的会计处理 在存货监盘过程中，应当获取存货验收入库、装运出库以及内部转移截止等信息，以便将来追查至被审计单位的会计记录 2.存货监盘 对特殊存货的监盘(风险高，责任？) 特殊类型的存货通常其质量难以确定，或者盘点人员无法对其移动实施控制。注册会计师需要运用职业判断，设计恰当的审计程序，对存货的数量和状况获取审计证据 应当根据被审计单位所处行业的特点、存货的类别和特点以及内部控制等具体情况，并在通用的存货监盘程序基础上，设计关于特殊类型存货监盘的具体审计程序 2.存货监盘 存货监盘程序 监盘结束时的工作 再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点 取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号 查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对 应当根据自己在存货监盘过程中获取的信息对被审计单位最终的存货盘点结果汇总记录进行复核，并评估其是否正确地反映了实际盘点结果 2.存货监盘 特殊情况的处理 由于存货的性质或位置而无法实施监盘程序的处理 应当考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据 检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料 检查资产负债表日后发生的销货交易凭证 向顾客或供应商函证(在途) 2.存货监盘 特殊情况的处理 因不可预见因素而无法监盘存货的处理(无法亲临现场、气候等)