折旧利润与所得税-上海交通大学工程管理研究所-IEM.PDF

工程经济学 第5章 折旧、利润与所得税 上海交通大学船建学院 工程经济学教学团队 2010 年 5.1 折旧（含摊销）与折旧方法 5.1.1 折旧的概念 • “折旧（Depreciation）” ：实物资产随着时 间流逝和使用消耗在价值上的减少。 • 折旧是一个会计上的概念，它确立了一项对 税前收益的年（季、月）度抵减值。在资产 实际经济寿命年限内，年度的抵减折旧额应 尽量与该年用于创造收入而使用资产消耗价 值部分相匹配。 • 折旧是一项非现金流出，但在估算利润总额 和所得税时，它是总成本费用的组成部分。 • [ 《企业会计制度》]“ 固定资产” ：企业使用 期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、 运输工具以及其他与生产经营有关的设备、 器具、工具等。不属于生产经营主要设备的 物品，单位价值在2000元以上，并且使用年 限超过2年的，也应当作为固定资产。 • 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内， 按照确定方法对应计折旧额进行的系统分摊。 • 企业一般应当按月提取折旧。 现行财务制度规定： • 应计提折旧的固定资产有：房屋及建筑物，在用的 机器设备、仪器仪表、运输车辆及工具器具等，季 节性停用及修理停用的设备，融资租入和以经营租 赁方式租出的固定资产。 • 不计提折旧的固定资产有：未使用或不需用的机器 设备、以经营租赁方式租入的固定资产，在建工程 项目交付使用以前的固定资产，已提足折旧仍继续 使用的固定资产，按规定单独作价作为固定资产入 账的土地等。 5.1.2 折旧的计算方法 • （1）固定资产原值：取得固定资产的原始 成本，即固定资产的账面价值。 • （2）固定资产净残值：预计的固定资产报 废时可以收回的残余价值扣除预计清理费用 后的数额。净残值比例应在原价的5% 以内。 • （3）固定资产折旧年限 • 1.平均年限法 又称直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期 的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等 额的。 计算公式： 1-预计净残值率 年折旧率 = ×100% 预计折旧年限 年折旧额 = 固定资产×折旧率 月折旧率 = 年折旧率÷12 月折旧额 = 固定资产原价×月折旧率 P92 例5-1 个别折旧率：按个别固定资产单独计算的折旧率。 分类折旧率：固定资产分类折旧额与该类固定资产原价 的比率。采用这种方法，应先把性质、结构和使用年限 接近的固定资产归为一类，再按类计算平均折旧率，用 该类折旧率对该类固定资产计提折旧。 综合折旧率：某一期间企业全部固定资产折旧额与全部 固定资产原价的比率。 • 2.工作量法 工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。 这种方法弥补了平均年限法只重使用时间、不考虑使 用强度的缺点。 计算公式： P93 例5-2 • 3.加速折旧法 也称快速折旧法或递减折旧法，特点是固定资产有效 使用年限的前期多提折旧，后期则少提折旧，目的是 使固定资产在使用年限内加快得到补偿。 （1）双倍余额递减法 2 年折旧率 = ×100% 预计折旧年限 年折旧