损益表要素的重构-财会月刊.PDF

损益表要素的重构 杨同胜 吴 杰渊教 授 冤 魏 萍 渊长 江 大 学 管 理 学 院 湖 北 荆 州 源猿源园圆猿冤 【摘要】本文对陨粤杂悦、云粤杂月和我国新颁布的会计准则中损益表要素定义进行了比较分析，提出要增添会计要素和重 新构建我国损益表结构的建议。 【关键词】会计要素 比较 损益表 目前一般将会计要素分为两类，即反映会计主体一定时 流入，依据的是流转过程收入理论，强调收入实现的完整过 点的财务状况的要素（资产负债表要素）和反映会计主体一 程。但是需要指出的是美国以资产负债法为主导思想来定义 定时期的经营成果的要素（损益表要素）。但具体要把会计 收入，强调收入引起资产和负债的增减变动，美国目前采用 对象划分为多少会计要素，学者们有不同的观点。世界各国 资产负债法定义收入含有返璞归真的意味，而我国以“权 对会计要素的分类存在一定的差异，这对会计信息的有用性 益”方法为主导思想来定义收入，强调的是收入引起的权益 产生了影响。本文将在分析比较各国损益表要素的定义和分 的增加；在界定收入要素的内容时，美国是依据交易的重要 类的基础上，指出我国新会计准则中损益表要素定义存在的 性，而我国则是直观地依据经济业务的内容；我国将收入限 问题，并提出改进建议。 定为营业收入，而将利得、损失仅作为利润要素的构成内容， 一、损益表要素定义、分类的比较 美国对于非正常的经营收入专门设立了“利得”要素进行反 企业会计准则—— 》（ 、偶发性的收入不具备经常性，也不具 我国《 —基本准则 圆园园远）将会计要素 映，并认为这种边缘性 分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大类。其中 备可比性，但是对于信息需求者来说却很重要，有必要把利 收入、费用和利润三大要素构成了我国损益表的基本内容。 得作为独立的会计要素。 （ 依据收入确 美国财务会计准则委员会 云粤杂月）在员怨愿缘年员圆月发表的第远 而国际会计准则采用的是广义的收入概念， 号概念公告《财务报表的各种要素》中，将会计要素分为十 认的“流入量理论”，认为收入和利得在本质上是一样的，反 类。国际会计准则委员会（陨粤杂悦）在员怨愿怨年苑月公布的《编制 映的都是企业净资产的增加，没有必要把利得作为独立的会 》中，将会计要素分为 。笔者现分 。 和呈报财务报表的结构 七类 计要素 类进行比较分析。 圆援 费用。在财务会计理论与实务中对费用的理解有狭 。 ：一是广义的收 狭义的费用定义认为，费用仅限于获取收入 员援 收入 对收入的定义一般有两种观点 义和广义之分： 入，主要包括主营业务收入、其他业务收入、投资收入、营 过程中发生的资源耗费，而广义的费用概念还包括经营成本 外收入；二是狭义的收入，主要包括主营业务收入和其他 和非经营成本。 务收入。 云粤杂月（员怨愿缘）认为，费用是一个主体在一个会计期间内 云粤杂月（员怨愿缘）认为，收入是一个主体在一个期间内因交 因交付或生产商品、提供劳务或其他构成该主体持续且主要 付或生产商品、提供劳务或其他构成该主体持续且主要（核 （核心）的经营活动而产生的资产流出、耗用或负债的产生 心）的经营活动而产生的资产的流入或增加，或负债的减少 （或两者兼而有之）。 （或两者兼而有之）。 陨粤杂悦（员怨愿