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无形资产会计的新发展——企业核心竞争力会计论-中南人文社科教研网
无形资产会计的新发展——企业核心竞争力会计论
汤湘希。
【摘 要】 企业核心竞争力是企业各种资源或能力综合作用而产生的一种合力,是关系到企业
生存与发展的重要资产,但囿于传统会计的局限性,这种资产迄今仍然游离于会计核算体系之外,
成为企业的“无账资产”。本文通过对企业核心竞争力与无形资产的关系、企业核心竞争力的构成要
素、企业核心竞争力对企业的价值贡献及其效用的分析,提出了构建企业核心竞争力会计的基本构
想。
【关键词】 企业核心竞争力 无形资产 价值贡献
在激烈的市场竞争环境中,为什么有的企业能常胜不衰?而有的只能成功一时,还有的甚至连
一点成功的机会都没有?放眼全球,凡成功的企业,都无不缘于其在技术诀窍、创新能力、管理模
式、市场网络、品牌形象、顾客服务等方面具有独特的核心竞争力。当前,随着中国成功加入 WTO ,
以及全球经济一体化进程的不断加快,企业的核心竞争力已日益成为引导企业成功的关键因素。而
如何使企业核心竞争力从隐性变为显性,同时,在会计上如何恰当地揭示和披露企业核心竞争力的
存量及其动态变化,已经成为我国会计界亟待解决的一个重大课题,它对我国企业管理理论的发展,
无形资产会计理论研究水平的提高,以及指导企业的会计实践,都具有重大的现实意义。本文拟就
此问题做初步研究。
一、企业核心竞争力会计的研究基础及其与无形资产的关系
企业核心竞争力(Core Competence of the Corporation ),是由美国密执安大学商业管理研究院的
管理学教授普拉哈拉德(Prahalad C.K. )和英国伦敦商学院的战略管理学教授哈梅尔(Hamel Garg )
于 1990 年首次提出的。但实际上,英国古典经济学家亚当·斯密(Adam Smith )的“劳动分工论”,
美国现代管理学家阿尔弗雷德·马歇尔(Alfred Marshall )、安蒂斯·潘罗斯(Edith Penrose )和理查
森(G.B.Richardson )的“企业内在成长论”等企业能力理论均可以视为企业核心竞争力理论的基础。
企业核心竞争力实质上就是企业多种无形资产综合作用产生的合力。而这种合力长期以来在会
计上既不确认,也不计量,又不记录,更不披露,成为一种长期游离于会计核算体系之外的“无账
资产”。虽然在 1988 年,英国的兰克·霍维斯·麦克多格公司在资产负债表中记载了其开发所有品
牌的价值(杨雄胜 2000),从而成为企业核心竞争力会计的雏形。但在会计理论研究上,如何将企
1
业核心竞争力纳入会计核算体系,迄今仍然是一片空白 。
收稿日期:2003 -03 -06
作者简介:汤湘希,男,中南财经政法大学会计学院会计系主任、教授,博士生。
1 虽然我国学者李悠诚、胡玉明、谭劲松、熊传武等都关注过这方面的问题,但都未明确提出企业核心竞争力会计的
问题。
1
企业核心竞争力理论的奠基人普拉哈拉德和哈梅尔认为,核心竞争力是一个组织中的积累性学
识,特别是关于协调不同的生产技能和有机结合多种技术的学识,它使公司在某一特定领域内成为
领先者。核心竞争力包括技术、技能和知识,它本质上是企业通过各种技术、技能和知识进行整合
而获得的能力。对于无形资产,目前虽然学者们尚未完全达成共识,但无形资产会计准则认为:无
形资产是指企业为销售商品、提供劳务、出租给他人,或为管理目的而持有的、没有实物形态的非
货币性长期资产。通常可将无形资产分为四类:即知识产权类(如:专利权、非专利技术、商标权、
计算机软件、著作权等);契约权利类(如:优惠合同、特许经营权、土地使用权等);关系类(如:
良好的公共关系、高素质员工队伍的凝聚力、营销网络、政府给予的优惠政策等);综合类(如:商
誉、企业形象、企业文化、企业综合人力资本等不能脱离企业整体而独立存在,关系企业竞争力和
企业整体形象的无形资源)(陈佳贵,黄慧群 1998 )。
通过对企业核心竞争力和无形资产概念的分析,不难看出,二者在本质上是一致的;都体现为
企业的获利能力,使企业成为特定市场领域的领先者并获得超额利润。同时,二者在内容上也有许
多共同之处,除土地使用权、特许权等权利类无形资产外,其他无形资产或者本身就是一种技术、
技能或知识,或者是企业运用这些技术和知识所获得的成果。虽然不能将企业核心竞争力与无形资
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