会计研究论文新会计准则对上市公司信息披露的影响.doc

新会计准则对上市公司信息披露的影响 ＊杨　艳（淮北职业技术学院财经系，安徽淮北　）摘　要：分析了新会计准则在会计信息质量、存货计价方法、资产减值准备计提等方面的变化，并进一步分析了这些变化对上市公司财务会计信息披露产生的影响。 关键词：新会计准则；信息披露；公允价值；关联方；上市公司 　　我国的证券市场经过２０余年的发展，取得了很大的成就。而上市公司作为证券市场的基石，经历了从无到有不断发展壮大的过程。但长期以来，发展与规范一直是我国证券市场上的一对矛盾体，而在规范问题中，又以信息披露中不规范行为的纠正与治理为难点和焦点。财政部于２００６年２月颁布了新的企业会计准则，要求自２００７年１月１日起在上市公司范围内施行和鼓励其他企业执行。与旧的会计准则相比，新会计准则在内容上发生了历史性变革，在会计处理上也有很大的差异，这将极大地影响财务报告数据和信息披露的含量，对上市公司的信息披露产生巨大的影响。 　　一、新会计准则的主要变化 （一）会计信息质量要求方面的变化新的基本准则中的会计信息质量要求包括可靠性、相关性、明晰性、可比性等。权责发生制和历史成本不再作为会计核算的基本原则。权责发生制作为会计的基本前提之一，列入基本准则的总则之中。 历史成本仅作为会计计量属性之一，不再列为一项基本会计原则。一致性并入了可比性中，新准则中所说的可比就不只是以前的横向可比（与其他企业可比），还包括纵向可比（企业自身不同时期的比较）。划分收益性支出和资本性支出则属于会计要素的具体确认与计量。因此，新准则将其取消，其内容体现在具体的会计要素确认与计量标准上。 （二）公允价值的采用是一项重大尝试公允价值计量是国际通用的方式，在我国，公允价值曾于１９９８年出现在“非货币性交易”、“债务重组”等会计准则中，后来因会计实务中出现了滥用公允价值操纵利润的情况，于２００１年被取消。随着我国经济的发展，有必要在金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并以及股份支付、债务重组和非货币性资产交换等方面采用公允价值。为了防止上市公司滥用公允价值，基本准则还规定：企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，而采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量时，应当保证所确定的会计要素能够取得并可靠计量。 （三）存货计价方法的变化 在存货新准则中，最大的变化就是取消了实际成本法下确定发出存货成本的“后进先出法”，有利于真实反映企业的存货流转，加强了信息的可比性，消除了人为调节因素。 （四）资产减值准备计提的变化 许多上市公司利用减值准备来调节利润，特别是一些ＳＴ公司，往往在前一年大幅计提减值准备，第二年又以种种理由转回，造成盈利假象，其实这些公司的主营业务并无起色。针对这一现象，新资产减值准则明确规定固定资产、无形资产、长期股权投资、投资性房地产计提的减值准备不得转回。 （五）债务重组、非货币性资产交换核算方法的变化新准则将原先因债权人让步使债务人豁免或少偿还的负债计入资本公积的做法，改为将债务重组收益计入营业外收入，而将实物抵债计入公允价值。 （六）企业合并会计处理方法的变化新准则将企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并以被并方的资产和负债的账面价值作为会计核算基础，非同一控制下的企业合并是双方自愿交易的结果，故有双方认可的公允价值，可以确认商誉。 （七）合并报表基本理论的变化 新的合并报表准则由侧重母公司理论转为侧重实体理论。母公司对所有能控制的子公司都需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司，只要持续经营，也应纳入合并范围。 新准则使母公司必须承担所有者权益为负的公司的债务，并使一些隐藏的或有债务显现。 （八）所得税会计核算方法的变化１９９４年财政部颁布的《企业所得税会计处理暂行规定》指出，所得税影响会计法在所得税税率发生变动时又可分为递延法和债务法，债务法是基于利润表的纳税影响会计法。而新所得税准则中规定只允许采用“资产负债表债务法”，这与国际准则相一致。所得税核算方法的变化也充分体现了新准则中资产负债表的应用。 （九）金融工具准则的出现 金融工具准则从无到有是新准则中的一个亮点，其中金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值和金融工具列报填补了我国在衍生金融工具中许多会计规范的空白，将对衍生金融工具的会计实务产生深远影响。 　　二、新会计准则对上市公司信息披露的影响（一）有利于提高境内资本市场与境外资本市场的信息可比性随着全球经济一体化，会计准则的国际协调或趋同已成为必然趋势。尤其是在加入ＷＴＯ以后，我国越来越多的企业开始走出国门，跨国经营、跨国上市、跨国投资和跨国融资的现象日益增多。要使我国尽快融入国际经济体系，就必须使用国际通用的