公允价值计量与会计稳健性的关系研究2011-01-10.doc

本科毕业设计（论文） 文 献 综 述 题 目 公允价值计量与会计稳健性的关系研究 学 院 商 学 院 专 业 会 计 学 班 级 会 计071 学 号 学生姓名 指导教师 完成日期 2010.1.10 前言部分 （一）写作目的 在国际经济持续低迷的背景下，各国会计机构纷纷修订公允价值会计准则，就按市值计价会计准则的运用发表补充指导意见。我国会计准则委员会也于2008年10月22日召开紧急会议，就有关公允价值计量的国际新举措讨论我国在此问题上的处理办法。 本文从会计稳健性的角度出发，通过分析公允价值计量和会计稳健性两者之间的关系，来考察公允价值的应用对我国资本市场会计信息质量所产生的影响。对提高公允价值计量水平，以及会计稳健性的未来发展和为公允价值会计在我国的今后应用发展提供有益参考。 （二）相关概念 公允价值会计是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式，其核心是公允价值的确定。公允价值的确定涉及到公允 价值的定义及其计量，所以公允价值的定义和计量是公允价值会计中最值得探讨 的两个方面。 所谓会计稳健性是会计确认和计量中的一项基本原则，是一项西方国家普遍接受的会计惯例，是财务报告的一个重要特征，它要求在确认和计量收入和资产时应保持谨慎，其极端表现就是“预计任何损失，但不预计任何利润”(Bliss，1924)美国财务会计与准则委员会FASB定义的稳健性是： “对不确定性的审慎反应，努力确保商业环境中存在的不确定性和风险被充分考虑。因此如果未来收到或支付的两个估计金额有同等的不确定性，稳健性要求使用较不乐观的估计数。”国际准则委员会将稳健性定义如下：“谨慎性是在不确定的条件下，需要运用判断来作出必要的估计，其中包含一定程度的审慎，如资产和收益不可高估，负债和费用不可低估。” 现有学术文献上，会计稳健性有两种定义：第一种会计稳健性是条件稳健性，表示预期损失(坏消息)在被预见时就立即被确认，而预期收益(好消息)只能在实现时才能确认，即会计报告对坏消息的确认比好消息更及时。第二种是无条件稳健性，即在消息发生之前就通过加速费用确认或推迟收入确认而持续低估净资产的账面价值。 （三）综述范围 本文参考了2006－2010年间发表于《财会月刊》、《现代商业》、《中国农业会计》、《当代经济》、《公允价值计量对财务报表的影响及其应对》、《公允价值对财务报告的影响分析》、《中国乡镇企业会计》、《商场现代化》、《财经界》、《现代商贸工业》、《财会月刊》学术杂志中的研究论文，借鉴了厦门大学学报文章及部分硕士论文，通过分析与总结这些文章，对公允价值计量与会计稳健性的关系研究进行总体把握。 （四）相关主题及争论焦点 大量应用公允价值进行计量和报告，已成为20世纪末和2l世纪初会计及其他许多计量性经济学科领域发展的重要特征。但公允价值与经济环境联系紧密，涉及诸多假设和不确定性等原因，在理论研究和实务应用中难度极大。而这一不确定性在当前的金融危机中被空前放大。最终引发了人们对公允价值计量准则的质疑。新会计准则广泛启用公允价值计量模式后，以公允价值计量的会计信息到底会对会计信息的稳健性产生何种影响?面对金融危机中暴露出的问题，如何在确保公允价值会计信息决策有用性又兼顾稳健性，这个问题的探讨具有较强的现实意义和理论意义。 二、主体部分 （一）对于公允价值计量概念的界定 公允价值计量基本思想有坎宁提出，他在1929年出版的《会计学中的经济学》，其主要贡献是把经济学的一些观点引进到会计学和会计工作中来。2005年9月，IASB将“公允价值计量”项目列入其日程，开始了公允价值计量准则研究和开发的实质性工作。 《公允价值计量的新视角》（伍刚，2006）中指出：FASB在财务会计概念公告(SFAC No．5，Par．67)中列举了五种计量属性，即历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量的现值。2006年2月我国新修订并颁布的会计准则中提出以下五种可选择的计量属性，即历史成本，重置成本，可变现净值，现