第3章第1-2节交易性金融资产.pptVIP

第三章 金融资产 一、本章理论主要学习内容： 交易性金融资产的会计处理（重点） 持有至到期投资的会计处理（难点） 贷款和应收款项的会计处理（重点） 可供出售金融资产的会计处理（难点） 金融资产减值的会计处理（难点） 二、实践部分 第一节 金融资产概述 一、金融资产包括的内容（P42） 二、金融资产的分类（P42） （一）在初始确认时划分为四类 金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。 （二）金融资产的重分类（重要） 三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（重要） 【多选题】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（ ）。 A．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资 B．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为贷款和应收款项 C．可供出售金融资产不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 D．可供出售金融资产可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 E．持有至到期投资可以重分类为交易性金融资产 三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（重要） 1、分为二类 （1）交易性金融资产 （2）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 2、账户设置 3、会计处理 第二节 交易性金融资产 账户设置 会计处理 账户设置 ①“交易性金融资产”账户 ①“交易性金融资产”账户 性质：资产类账户，核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 明细科目：本账户按交易性金融资产的类别，分别设置“成本”、“公允价值变动”明细科目 （1）交易性金融资产的会计处理（重点） 交易性金融资产有关会计分录 ①企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产—成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等 课堂练习 粤海公司于2010年12月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元；2010年12月31日，该股票公允价值为110万元；2011年1月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。 要求：1、根据上述资料编写会计分录 2、计算投资收益的金额 课后作业 P66计算分析题第1题 * * 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 贷款和应收款项 不得重分类 不得重分类 不得重分类 重分类是有条件的 （1）交易性金融资产的核算 交易性金融资产 取得成本 资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额 资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额 企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益 ②“公允价值变动损益”账户 公允价值变动损益 资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额 资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额 该账户属于损益类账户，核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得和损失 。 公允价值：是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。 将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益。 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。 处置 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。 后续计量 已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目。 相关交易费用计入当期损益（投资收益）。 按公允价值计量 初始计量 ②持有期间的股利或利息 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益 ③资产负债表日公允价值变动 Ⅰ.公允价值上升 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 Ⅱ.公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动 ④出售交易性金融资产 借：银行存款等 贷：交易性金融资产—成本 —公允价值变动 投资收益（差额，也可能在借方） 同时： 借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动） 贷：投资收益 或： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益 【单选题】甲公司2010年l0月10日自证券市场购入乙公司发行的股票l00万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙