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税务筹划 盈余管理、税务筹划与数字游戏 财务管理的目标：追求公司价值最大化。 假设：你是一位公司老总，你希望： 1．把公司经营业绩最大化 2．把公司经营业绩最小化 3．如实呈报公司经营业绩 为什么？或出于什么考虑？ 盈余管理、税务筹划与数字游戏 又假设：你是一位刚上任的公司老总，你希望： 1．把公司经营业绩最大化 2．把公司经营业绩最小化 3．如实呈报公司经营业绩 为什么？或出于什么考虑？ 盈余管理、税务筹划与数字游戏 再假设：你是一位即将卸任的公司老总，你希望： 1．把公司经营业绩最大化 2．把公司经营业绩最小化 3．如实呈报公司经营业绩 为什么？或出于什么考虑？ 一、税务筹划原理（一）税务筹划概念和特点（二）税务筹划与偷税、避税、节税的关系（三）税务筹划必备的条件和应注意的问题（四）税务筹划思路和技术 （一）税务筹划概念和特点 1．概念 税务筹划是在遵守税法、尊重税法的前提下，运用纳税人的权利，通过对经营、投资、筹资等活动的事先安排、选择和策划，以税收负担最小化为目的的一种管理活动。 2．特点 （1） 合法性（或不违法） 合法性是税务筹划的本质特点，体现在税务筹划只能在法律许可的范围内进行。 用道德的名义要求纳税人选择高税负，不是税法的本意。 （2）筹划性（超前性） 筹划性是指事先规划、设计和安排。纳税义务通常在纳税行为发生后 产生，这在客观上提供了对纳税事先作出筹划的可能性。 纳税义务具有滞后性： ——有交易行为才缴纳流转税； ——有所得才缴纳所得税。 （3）目的性 的性是指纳税人进行税务筹划的目的是为了获得税收利益。 有两层意思： 一是选择低税负 （纳税最少） 二是滞延纳税时间（纳税最晚） （二）偷税、避税、节税 1．税务筹划与偷税的区别 偷税的主要手段是纳税人有意识地通过谎报和隐匿有关纳税事实，达到少缴或不缴税款的目的。 偷税行为具有明显的欺诈性质。 有时也会出现纳税人因疏忽和过失而非故意而造成少纳税的情况，故也称漏税。 由于对主观故意和非故意难以作出法律上的判断，我国现行税法不再采用这一法律用语。 （1）行为性质 ——偷税是公然违反税法与税法对抗的行为。 ——税务筹划则是尊守、尊重税法的。 （2）法律后果 ——有偷税行为的纳税人要为此承担相应的法律责任，受到制裁。 ——而税务筹划的经济行为是符合法律规定的，各国政府对此一般都是默许和保护的，有时也会修改与完善税法的有关规定。 2．税务筹划与避税的关系 避税是指纳税人利用税法漏洞或者缺陷钻空取巧，通过对财务活动的巧妙安排，谋取税收利益。 ——税务筹划则是遵照税法的规定，遵循政府的税收立法意图，在纳税义务确立之前为了省税对财务活动所作的事先谋划和安排。 ——避税尽管在形式上是合法的（不直接触犯税法），但其内容却有悖于税收的立法意图。 美国20世纪60——70年代，公司所得税税负较重，不少公司就通过“避税地”进行避税。 例：一批货物成本100万元，国内市场售价160万元。本国税率50%，避税地所在国税率30%，该公司将货物以130万元的价格出售给避税地的关联企业。 避税前税负： （160 –100）×50% = 30万元 避税后税负： （130 －100）×50% = 15万元 （160－130） ×30% = 9万元 24万元 避税可细分为： 税收规避 税法滥用（表面合法，实质是欺诈） 避税行为者认为： ——坚持法律只承认事实，不承认应该； ——认为人是“经济人”，出发点是利己的，而不能强求纳税人动机的利他性。 （1）避税是遵循：“法无明文不罚，法无明文不罪” 的原则，寻求纳税人的利益，显然不符合政府的政策导向。 （2）世界上没有哪一个国家在法律中规定避税合法；但也没有哪一个国家在法律中规定避税违法，从而予以惩处。 （3）政府眼看着纳税人避税成功，而不能处罚（法律一般没有