2章增值税之二课件.pptVIP

按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人，其应税服务营业额按未扣除之前的营业额计算。 3.试点实施前已取得增值税一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人，不需要重新申请认定，由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。 4.试点实施前应税服务年销售额未超过500万元的试点纳税人,如符合相关规定条件，也可以向主管税务机关申请增值税一般纳税人资格认定。 5.试点实施后，符合条件的试点纳税人应按照国家税务总局令第22号及相关规定，办理增值税一般纳税人资格认定。 6.试点纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的，应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格认定标准。 7.兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务，且不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。 基本税率 低税率 零税率 征收率 税率适用原则 一、基本税率：17%。 （一）条例规定：纳税人销售或者进口下列货物，税率为13％。 1.粮食、食用植物油； 2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 3.图书、报纸、杂志； 4.饲料、化肥、农药、农机、农膜； 5.国务院规定的其他货物。 二、低税率 （二）财税〔2009〕9号文件规定，下列货物继续适用13%的增值税税率： 1. 农产品。是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。具体征税范围暂继续按照《财政部、国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》（财税字[1995]52号）及现行相关规定执行。 2.音像制品。是指正式出版的录有内容的录音带、录像带、唱片、激光唱盘和激光视盘。 3.电子出版物。 4.二甲醚。 2010年后，对部分农产品税率明确。 （三）提供交通运输业服务和邮政业、基础电信服务，税率为11%。 （四）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务适用17%），税率为6%。 三、零税率 （一）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。 （二）境内的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务（不包括对境内不动产提供的设计服务），适用增值税零税率。 1.国际运输服务，是指： （1）在境内载运旅客或者货物出境； （2）在境外载运旅客或者货物入境； （3）在境外载运旅客或者货物。 2.航天运输服务参照国际运输服务，适用增值税零税率。 （三）境内的单位和个人提供的往返香港、澳门、台湾的交通运输服务以及在香港、澳门、台湾提供的交通运输服务（以下称港澳台运输服务），适用增值税零税率。 （四）境内的单位和个人提供适用增值税零税率应税服务的，可以放弃适用增值税零税率，选择免税或按规定缴纳增值税。放弃适用增值税零税率后，36个月内不得再申请适用增值税零税率。 四、征收率 增值税对小规模纳税人及一些特殊情况采用简易征收办法，即实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。征收率为3%。 财税（2014）57号：关于简并增值税征收率政策的通知；国家税务总局公告2014年第36号：关于简并增值税征收率有关问题的公告 五、税率适用原则 征税范围的一般规定 征税范围的特别规定 纳税人和扣缴义务人 一般纳税人与小规模纳税人 一、征税范围的一般规定 （一）传统项目： 1.境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。 2.注意以下几个概念： （1）货物：是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。 （2）加工：是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。 （3）修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 （4）境内：是指：①销售货物的起运地或者所在地在境内；②提供的应税劳务发生在境内。 （5）销售：有偿转让货物的所有权。 （6）提供加工、修理修配劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳务。 （7）有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。 单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。 （二）“营改增”项目： 1.在境内提供应税服务。 是指有偿提供应税服务，但不包括非营业活动中提供的应税服务。 2.注意以下几个概念： （1）应税服务范围： 财税[2013]106号、财税[2014]43号 （2）有偿，同前。 （3）非营业活动，是指： ①非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。 ②单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务。 ③单位或者个体工商户为员工提供应税服务。 ④财政部和国家税务总局规定的其他情形。 （4）在境内提供应税服务，是