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57号文件：资产损失的定义 （实体性）各类损失认定的条件 损失金额的确定 25号公告：资产损失确认的证据 （程序性） 申报的具体要求 附报资料 各方责任 废止的文件 国家税务总局于印发《企业资产损失税前扣除管理办法》的通知 （国税发[2009]88号） 《国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知》（国税函〔2009〕772号） 《国家税务总局关于电信企业坏账损失税前扣除问题的通知》（国税函〔2010〕196号） “25号公告”与“88号文件”相比，有哪些变化？ 1、自行申报扣除：取消审批扣除 2、扣除范围进一步明确：无形资产损失 3、申报时间有所调整：汇算清缴时 4、资产的定义：免税收入相关的资产 5、资产按损失发生的实际情况分为实际资产损失和法定资产损失； 6、需要履行申报义务 ； 7、对一些损失的认定条件进一步放宽 ； 8、对存货、固定资产、生物资产原金额较小的损失由企业内部出具技术鉴定证明，现对金额较大进行定义，且不要求一定要出具外部专业技术鉴定部门的鉴定意见 。 实际损失法定损失 实际资产损失是强调资产已转让或处置，且损失金额合理。法定资产损失是要符合法定损失确认的标准，且属于25号公告列举的某一项损失或是某一类损失，不得擅自解释或扩大其范围。 实际损失法定损失 如何判断实际损失还是法定损失？ 主要就是看其报损的资产是否已转让或处置，或者是否已解除相关的债权债务关系，不再拥有追偿的权利（“处置”的扩大化解释） 实际损失——事实上的经济利益流出（消失） 实际损失法定损失 举例： 固定资产丧失使用功能，企业提前将其作为废品出售（处置），会计也作为损失处理 逾期三年以上的应收款项，如果付款方已经法院裁定丧失偿债能力终结执行 逾期三年以上的应收款项，付款方资不抵债，超过三年确实无法偿付 实际损失法定损失 省局11年二季度解读 问：如企业的坏账损失无“法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书”，但有法院出具的《民事调解书》，且该《民事调解书》是2009年出具的， 企业已符合25号公告规定的确认损失条件，于2011年才进行损失的专项申报，那么该损失是按照实际损失来确认损失年度是2009年，还是按法定损失来判断确认损失的年度是2011年？ 答：由于企业仍拥有追偿的权利，所以是法定资产损失，确认损失的年度是2011年。 实际损失法定损失 判断： 2009年民事调解，2011年会计做损失 2011年盘点存货发现盘亏，会计做损失 2011年，固定资产遭遇火灾，会计做损失 如何理解法定损失？ 实际损失法定损失 如何判断： 是否因转让、处置、解除相关债权关系所造成的损失 是否属于财税[2009]57号和总局[2011]25号公告列示的可扣除损失 是否能按照总局[2011]25号公告的要求，计算出损失金额 申报管理 实际资产损失≠清单申报 法定资产损失≠专项申报 申报表式 清单申报表 专项申报表 清单申报 例：因固定资产正常销售发生损失。2009购车30万，累计折旧15万，2011年变卖，收入10万，相关税费1万，因此该业务营业外支出6万（10-（30-15）-1=-6）。 清单申报 例：因存货正常销售发生损失。2009购进服装一批，成本12万，2011年因打折销售，收入10万，均不考虑增值税。因此该业务发生损失2万（10-12=-2）。 清单申报 清单申报中的主要一级会计科目： 管理费用、营业外支出、主营业务成本、其他业务支出等 清单申报的表内勾稽 清单申报的意义 专项申报 具有法律效力的书面文件(外部证据) 特定事项的企业内部证据(内部证据) 以资产的会计形态进行分类 现金损失 货币性资产损失 存款损失 应收及预付款项损失 存货或工程物资损失 非货币性资产损失 固定资产损失 无形资产损失 在建工程损失 生产性生物资产损失 投资性损失 债权性投资损失