利用资产减值进行盈余管理的研究分析[文献综述]2011-01-25.docVIP

本科毕业设计（论文） 文 献 综 述 题 目 利用资产减值进行盈余管理的研究分析 学 院 商学院 专 业 会计学 班 级 会计071班 学 号 学生姓名 指导教师 完成日期 2011年1月22日 前言部分 （一）写作目的 盈余管理是目前国内外会计理论界一个比较热门的话题，盈余管理的实质是盈余管理主体追求自身利益的最大化，本身无所谓好坏之分，在会计准则允许的范围内进行的盈余管理，是实施企业既定的经营战略和管理策略的需要，也是一个企业不断走向成熟的标志。恰当的盈余管理是企业管理当局管理水平的体现。但是，在会计实务界总有一些企业任意改变会计政策与会计估计，恶意设置秘密准备，人为地进行利润操纵。企业的盈余管理一旦超过了合理的限度就会发生质的变化，其结果必然会导致会计信息失真，侵犯报表使用者的利益，甚至危及社会安定。因此，盈余管理需要规范。会计学家斯考特(William?K?Scott)盈余管理是指在GAAP允许的范围内，通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为。资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。这里的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象；对于存在减值迹象的资产，应当进行减值测试，计算资产的可收回金额。可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。有关主题争论焦点新会计准则虽然在一定程度上压缩了会计政策和会计估计的选择空间，限制了企业的盈余管理，但同时却又在其他一些方面给企业的盈余管理留下了余地，甚至扩大了操作空间。如何规范企业的盈余管理便愈显重要A closer look at discretionary writedowns of impaired assets》（Zucca and Campbell、1992）研究发现，大量的减值在第四季度确认，由于公司利用资产减值准备政策的可选择性和不具体性,任意计提减值准备存在着“大清洗”和“利润平滑”两种盈余管理的模式。之后《Causes and consequences of earnings manipulation:An analysis of firm subject to enforcement actions by the SEC》（Dechow、Sloan and Sweeney、1996）通过实证研究发现：上市公司进行盈余操纵的主要动机是试图以较低的成本进行外部融资以及逃避负债契约的限制；盈余操纵产生的主要原因在于公司薄弱的治理结构。而《Causes and Effects of Discretionary Asset Write-offs》（Francis、Hanna and Vincent、1996）进行实证研究后认为企业计提资产减值准备主要是基于两个主要的经济动机：操纵利润以及据实减值。由以上可知，西方学者在盈余管理的动机研究方面存在一定的分歧。 2、关于利用资产减值进行盈余管理的应计项目的研究 在具体运用哪些应计项目进行盈余管理的研究中，《Causes and Effects of Discretionary Asset Write-offs》（Francis、Hanna and Vincent、1996）通过对影响盈余管理的因素进行敏感性分析发现，固定资产、存货等不易被操纵的资产对减值的计提没有显著影响，而商誉对减值的计提有非常显著的影响，并且业绩较差和业绩较好的公司均计提了较少的减值。《An Examination of Long-Lived Asset Impairmen