[工程科技]税收风险管理的理论与实践主讲张爱球.doc

税收风险管理的理论与实践 江苏省国家税务局 张爱球 2009年11月23日 （根据录音整理，未经本人审阅） 各位领导、各位同仁： 大家上午好！ 今天利用半天的时间，汇报和介绍两个方面的内容。第一个方面是概要地介绍税收风险管理基本原理和国际上的通行做法，主要是OECD组织对成员国实施税收风险管理的一些总结和概括；第二个方面是当前实施税收风险管理的基本思路，也就是通过我们对税收风险管理的学习，对我们当代中国的税收管理体制作了一些思考。换句话就是我们是如何学习实践税收风险管理来完善税收管理体制、机制，创新税收管理，来促进税收管理质量和效率提升的。 第一部分 税收风险管理基本原理及国际通行做法 这部分讲三个方面的问题（3个W）:一是税收风险管理是什么——what；二是为什么我们在税收管理中有必要学习和引入税收风险管理的理念——why；三是税收风险管理在实践中是怎么操作的——how。 风险管理的理论来源 （一）风险管理。 1. 风险管理概念解读。介绍税收风险管理概念的解读，我们要解决两个问题。第一个是简要了解风险管理是什么，然后来讨论税收风险管理的价值是什么。风险管理是一个管理学范畴。管理学范畴的概念，一定是解决管理当中的管理资源、管理体系、管理体制和组织目标实现的方式问题。了解这个界定非常有意义。税收风险管理属于管理学范畴的概念，一定不会涉及税收的有关调节职能的问题，它的本意是关注组织资源、组织体系、组织目标和组织效率方面的问题。 2.风险管理的最早提出及论及。风险管理这一名词，最早由美国宾夕法尼亚大学的所罗门·许布纳博士于1930年美国管理协会发起的一个保险问题会议上提出的。之后，拉赛尔·加拉尔在1956年的《哈佛商学评论(Harvard Business Review)》上发表的名为《风险管理一成本控制的新名词》的文章最早论及风险管理。 3.风险管理理论的出现。20 世纪70年代以后风险管理成为一门科学。美国、英国、澳大利亚、新西兰等国家先后颁布了风险管理体系框架或国家风险管理标准。我们今天所学习的西方的风险管理理论，就是20世纪70年代的《全面风险管理理论》。目前，作为一种管理科学，风险管理在中国政府管理、央企管理、财务管理、审计、金融、保险等领域管理日益受到关注，可以说在政府管理中也不是一个新的概念了。 4.风险管理发展经历了三个发展阶段。 第一阶段：劣势最小化——防范性风险管理。 第二阶段：管理不确定性——专注于应对系统波动带来的风险。 第三阶段：绩效最优化。 ——全面风险管理 ——把风险管理融合于整个业务流程 ——根据风险管理需要优化资源配置 ——现代风险管理 5.风险管理的重要性。美国著名金融学家彼得.伯恩斯坦在其金融学巨著《与天对弈：关于风险的精彩故事》中认为，风险管理的极端重要性无论怎么强调都不过分，它甚至“超越了人类在科学、技术和社会制度方面取得的进步”。 （二）税收风险管理概念解读。 1.什么是风险？风险是对组织目标实现产生消极影响的不确定性。风险不等于危险，它是一种可能性，但这种可能性是消极的可能性，或者是负面的可能性。相对于组织目标的实现，风险被理解为具有负面、消极的意义。理解风险的概念，至少要把握三个关键的方面：第一，风险是相对于组织目标的实现而言的；第二，风险来源于未来的不确定性；第三，这种不确定性对目标是负面性的，消极的，甚至是致命的。 2.风险管理的涵义。就是通过执行风险管理流程，运用风险管理技术方法，培育风险管理文化等措施，优化资源配置，识别、衡量、化解风险，为实现组织目标提供合理保证的过程和方法。实际上可以这样简要地表述：风险管理是为组织目标的实现提供有效保障过程和方法。我们会采用不同的策略来保障组织目标的实现，风险管理理论的策略是通过认识、衡量、化解风险来保障组织目标的实现。 3.税收风险的概念。是指在税收管理中，对提高纳税遵从目标实现产生负面影响的可能性。因此，税收风险全称为税收遵从风险。 （1）税务机关的组织目标（使命）。学习税收风险的概念，要求首先回答税务机关的组织目标（使命）究竟是什么。这个问题目前在国内不同层级至少在表述上是多样化的。过去我们说的“收好税、带好队”也可以理解为是目标，但是它不是终极目标，带队本身不是目的，哪一个部门都有带队的任务，带好队属于操作层面的事情，目的应该是履行税务机关根本的使命。我们借用美国国内收入局（IRS）的概念。税务机关的组织目标（使命），就是一个等式：税收管理＝纳税服务＋税收执法＝纳税遵从（the IRS our working equation is service plus enforcement equals compliance. Remarks of Mark W. Everson Commissioner of Internal Rev