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2017 年中级会计职称 经济法 第六章：增值税法律制度 一、增值税的征税范围和纳税人 （一）增值税的征税范围 1.基本规定 （1）销售货物； （2）进口货物； （3）提供加工、修理修配劳务； （4）销售服务、无形资产或者不动产。 【注1】货物是指有形动产，包括电力、热力和气体在内。 【注2】单位员工为本单位提供的加工、修理修配劳务 ，不属于增值税的征税范围。 2.视同销售货物 （1）将货物交付其他单位或者个人代销。 （2）销售代销货物。 【注】将货物交付他人代销时，委托方视同销售货物，增值税的纳税义务发生时间为委托方收到代销清单的 当天或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满 180 天的当天。 （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同 一县 （市）的除外。 （4）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。 【注】纳税人的交际应酬消费属于个人消费。 （5）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资。 （6）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者。 （7）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送他人。 3.应当征收增值税的特殊项目 （1）货物期货 （包括商品期货和贵金属期货）；（交割环节） （2）银行销售金银的业务； （3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务； （4）缝纫业务； （5）电力公司向发电企业收取的过网费。 4.增值税的免税项目 （1）农业生产者销售的自产农产品； （2）避孕药品和用具； （3）古旧图书； （4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； （5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； （6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品； （7）自然人销售的自己使用过的物品。 【注】残疾人个人提供的加工、修理修配劳务免征增值税。 （二）增值税的纳税人 1.小规模纳税人应纳税额的计算 （1）小规模纳税人采用简易办法征收增值税，征收率一般为 3％。 （2）小规模纳税人购进货物时即使取得了增值税专用发票，也不能抵扣进项税额。 【注1】除另有规定外，小规模纳税人不得领购增值税专用发票。小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务的，不 得自行开具增值税专用发票，但可向主管税务机关申请代开。一般纳税人取得由税务机关为小规模纳税人代开的增 值税专用发票，可以将增值税专用发票上填写的税额作为进项税额抵扣。 【注2】自2014 年10 月1 日起，增值税小规模纳税人月销售额不超过3 万元 （含3 万元）的，免征增值税。 1 12 第 页 共 页 2017 年中级会计职称 经济法 2.一般纳税人应纳税额的计算思路 当期应纳税额=当期销项税额-当期准予抵扣的进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足抵扣部分可以结转下期继续抵扣。 在计算当期销项税额时： （1）当期的界定，根据增值税的纳税义务发生时间，判断该笔收入是否应计入当期的销售额计征增值税； （2）销售额的界定，关注 “价外费用、包装物押金、折扣销售、以旧换新和组成计税价格”等问题。 在计算当期准予抵扣的进项税额时： （1）进项税额的抵扣范围，即哪些可以抵扣，哪些不得抵扣； （2）当期的界定，即进项税额能否在当期抵扣； （3）进项税额转出的问题。 【注】①一般纳税人销售自产的自来水，可以选择按简易办法依照3％的征收率计算缴纳增值税； ②典当业销售死当物品、寄售商店代销寄售物品 （包括居民个人寄售的物品在内），暂按简易办法依照 3％ 的征收率计算缴纳增值税； ③一般纳税人按照简易办法征收增值税时， 不得抵扣进项税额。 二、增值税的计算 （一）增值税的纳税义务发生时间 1.销售货物或者提供应税劳务的，其纳税义务发生时间为 收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天；先开 具发票的，为开具发票的当天。 （1）采取直接收款方式销售货物，不论