金融资产的比较.doc

金融资产比较 — 章节知识点学习 编者语：金融资产可以说是历年中级会计职称考试中的重要内容，考试中既可以以客观题形式出现，也可以以主观题形式出现：可与非货币性资产交换、债务重组、所得税等章节结合出题，稍后财考网小编也会整理相关专题，供大家学习。下边我们就金融资产的分类、初始计量、后续计量等方面一一做详细分析。 本专题从以下几点分析金融资产的比较：  一、金融资产的分类 基本分类 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 交易性金融资产 交易性金融资产主要是企业为了近期内出售的金融资产。 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产主要是企业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。 持有至到期投资 此类金融资产是到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。 可供出售金融资产 此类金融资产是初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃市场上有报价，企业从二级市场上购入的有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，可以划分为可供出售金融资产。 贷款和应收款项 此类金融资产是在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等，由于在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定，从而可以划分为此类。 　　１、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 交易性金融资产 满足下列条件之一的金融资产，应划分为交易性金融资产：1.取得金融资产的目的——主要是指企业为了近期内出售。如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。3.属于衍生工具。 ☆☆☆被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 只有在满足下列条件之一时，企业才能将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得和损失在确认和计量方面不一致的情况。2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该项金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向管理人员报告。☆☆☆在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 　　２、持有至到期投资 持有至到期投资 企业不能将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资：（1）在初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；（2）在初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；（3）符合贷款和应收款项的定义和非衍生金融资产。 持有至到期投资的特征： （一）到期日固定、回收金额固定或可确定 （二）有明确意图持有至到期：对于发行方可以赎回的债务工具，投资者可以将此类投资划分为持有至到期投资。但是，对于投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资，投资者不能将其划分为持有至到期投资。（三）有能力持有至到期：企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。 　　３、可供出售金融资产 可供出售金融资产 ●企业购入的有报价的股票、债券、基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可以划分为可供出售金融资产。●注意两类限售股权的分类：（1）企业在股权分置改革过程中持有的对被投资单位有重大影响以上的股权——应作为长期股权投资；企业在股权分置改革过程中持有的对被投资单位不具有控制、共同控制、重大影响的股权——应划分为可供出售金融资产。（2）企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革中持有的限售股权）且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的——应当按金融工具确认和计量准则规