[经管营销]作业成本法及其应用分析.doc

前　　言 回顾历史，成本会计大体上经历了以下三个阶段[1]： 第一阶段，成本计算的过程由账外进而演进为账内，将成本计算与复式簿记紧密地结合起来，使成本记录与会计账簿一体化，从而产生了完整意义上的成本会计。可以说这是成本会计史上的第一次革命，其进步性主要表现在有关产品成本和单位产品的分项目成本以及单位产品成本增高和降低等信息，可以通过会计的正常程序及时地提供出来，同时也便于对存货进行连续控制。 第二阶段，成本会计由单纯产品成本计算发展到成本计算与成本控制的结合。其进步性具体表现在以标准成本系统为基础的责任成本控制系统的形成和发展。 分析以上两个阶段的成本会计可以看出，它们具有一个共同点，就是重视对直接材料、直接成本等直接成本计算与控制，而对间接成本的分配则重视不够，在间接成本的控制上缺乏手段。其具体表现就是：对间接成本采用以直接人工工时或机器工时为基础进行分配，并用由此提供的成本信息来对间接成本进行控制、分析、评价和考核。这种传统的成本计算方法的适用性是十分明显的，即它只适用于产品品种很少，或各种产品消耗间接费用的水平相差不多，或者间接成本数额不大的情况。 如果说，传统的成本计算方法在传统的生产组织形式下还能适用的话，那么，随着社会生产的迅猛发展、新的生产经营方式的出现、竞争的加剧、技术的进步、管理水平的提高所带来的产品品种的多样化，以及由此引起的间接费用数额的急剧增大，就使得原有成本会计的计算方法变得无法适应，而且其不适用性越来越明显了。 第三阶段，成本会计进入作业成本会计（Activity Based Costing,简称ABC）时代，由传统的以数量为基础的成本计算发展到现代的以作业为基础的成本计算是成本会计科学发展的大势所趋。近二十年来，随着当今科学技术的迅速发展，日本及欧美等国家的企业纷纷实行自动化生产、电脑辅助设计（computer-aided design，CAD）、电脑辅助制造（computer-aided manufacturing，CAM）、弹性制造系统（flexible manufacturing system ,FMS）、适时制（Just-In-Time Production System, JIT）的应用，直接人工等在产品成本中所占的比重越来越小，间接费用的比重却大幅度上升。 面对间接费用在产品总成本中的比重日趋增大、产品品种的日趋多样化和小批量生产的市场需要[2]，面对日益激烈的全球性竞争和贸易壁垒消除的新市场条件，继续采用早期成本会计控制大批量生产条件下产品成本的方法，用在产品成本中占有越来越小比重的直接人工去分配占有越来越大比重的制造费用，分配越来越多与工时不相关的作业费用（如质量检测、试验、物料搬运、调整准备等），以及忽略批量不同产品实际耗费的差异等等，必将导致产品成本信息的严重失真，从而引起经营决策失误、产品成本失控。传统成本计算表面上看起来风平浪静，实际上却处处隐藏暗礁，隐藏着不盈利的产品。作业成本计算与传统成本计算不同的是，分配基础（成本动因）不仅发生了量变，而且发生了质变，它不再仅限于传统成本计算所采用的单一数量分配基准，而是采用多元分配基准；它不仅局限于多元分配基准，而且集财务变量与非财务变量于一体，并且特别强调非财务变量（产品的零部件数量、调整准备次数、运输距离、质量检测时间等）。这种量变和质变、财务变量与非财务变量相结合的分配基础，由于提高了其与产品实际消耗费用的相关性，能使作业成本会计提供“相对准确”的产品成本信息。 第一章　　作业成本法概述 1.1　作业成本法的产生 1.1.1作业成本法产生的社会背景 　　高新技术在生产领域的广泛应用[3]，极大地提高了劳动生产率，促进了社会经济的发展。随着社会经济的发展，人们对生活质量的要求越来越高。从消费角度看，人们日益追求个性化的消费，这就要求企业必须提高适应性，及时向消费者提供更加多样化、更具个性、日新月异的产品和服务，否则就会在市场竞争中被淘汰。 　　迫于市场竞争的压力，企业不得不放弃传统的大规模批量生产方式，而改用能对顾客有个性的多样化的需求迅速做出反应的制造系统——弹性制造系统（Flexible Manufacturing System, FMS）。FMS是在计算机的控制下，将仔细挑选过的机器设备、人和原材料处理系统有机地组合在一起，并同步协调地工作。生产方式的变革，使传统成本会计计算方法赖以存在的社会环境发生了巨大变化。因此，变革传统的成本会计计算方法已不可避免。 1.1.2作业成本法产生的技术背景 　　20世纪70年代以来，科学技术迅猛发展，商业环境发生了巨大变化，许多管理者认识到旧的经营方式已不适应新的时代潮流，必须在企业管理及事务处理方面进行重大改革。由于西方各国纷纷将高新技术应用于生产领域，在提高劳动生产率、降低成本、提