[经管营销]第八章标准成本法.ppt

第八章 标准成本法 第一节 标准成本的种类与制定 前一章所讲述的成本核算的五个基本方法，是根据生产技术和生产组织特点，追踪生产过程的生产费用特点，采用尽可能如实反映生产费用汇总分配的适当的成本计算方法，计算出尽可能接近真实的实际生产成本，属于实际成本制度的范畴。它们虽然也能较正确地反映产品的实际成本，为编制会计报表提供资料，对成本管理起一定的作用，但这种实际成本制度却很难适应现代化大生产经营管理的需要，其缺陷主要有： 1、反应迟钝，控制性差。实际成本制度的着重点是放在事后核算；生产费用发生时，没有及时进行差异的核算；将合理成本与可避免的损失混在一起计入最终产品。这样计算出来的实际成本不能直接回答是高还是低以及高低的原因，失去了成本核算的控制作用。 标准成本制度的产生与1903年泰罗发表的《工厂管理》一书有着密切的联系。该书中提出产品的标准操作程序及时间定额，成为标准成本制度产生的基础。 1904年，泰罗理论的继承者美国效率工程师哈尔顿·爱默森首先在美国铁道公司应用标准成本法。 1909年，他在《作为经营和工资基础的效率》一文中对标准成本进行更为详尽的研究。 1911年，美国会计师卡特·哈里逊第一次设计出一套完整的标准成本制度。他在1918年—1920年发表了一系列文章，介绍了一套分析成本差异的公式，并对科目、分类账及成本分析单叙述得十分详细，标准成本从此脱离实验阶段而进入实施阶段。 1930年，哈里逊总结了对标准成本计算所作的研究，写成了《标准成本》一书，这是世界上第一部论述标准成本制度的专著。 一、标准成本法的主要特点 标准成本是指根据已经达到的生产技术水平，在正常经营条件下应当发生的成本。是一种预定的目标成本。 1、根据企业的生产技术、经营管理和人员素质条件为每一个成本项目制订标准成本。在区分变动性制造费用和固定性制造费用后，必须制订弹性预算下的标准成本。 2、标准成本加上成本差异构成产品的实际生产成本。 3、生产过程中将成本的实际消耗与标准消耗进行比较，及时地揭示和分析脱离成本标准的差异，并迅速采取措施加以改进，以加强成本的事中控制。 4、与成本核算有关的材料、生产成本、产成品和销售成本账户可按标准成本直接入账，简化了账务处理工作。 5、标准成本法也要根据生产特点和管理水平来处理各生产流程的成本累积过程，所以也要结合使用几种主要的成本核算方法。 三、标准成本的种类 按制定标准成本的依据资料分类 1）历史标准成本。它是以某产品过去已实现的实际成本为标准确定的成本。 2）预期标准成本。它是根据现有生产技术条件，考虑到未来时期可能的变化因素制定的一种标准成本，是在短期内经过努力应达到的成本标准。 按制定标准成本使用时间的长短分类 1）基本标准成本，也称静态标准成本或固定标准成本。指以某一年为基础制定出来的标准成本。 一经制定多年保持不变 2）现行标准成本。它是在企业现实生产基本条件下，通过企业有效经营达到的一种标准成本。 按制定标准成本的水平分类 1）理想标准成本。它是指企业在现有的生产经营条件下所达到的最优水平的成本。 2）正常标准成本。它是指在合理工作效率、正常生产能力和有效经营条件下所能达到的成本。 在成本控制中究竟应采取何种标准成本？ 企业应当使用何种标准只能因势而宜，最适合的标准是有助于企业实现战略目标的标准。 四、实施标准成本制度的步骤和条件 （一）实施标准成本制度的步骤 1、正确制定成本标准 2、揭示实际消耗与标准成本的差异 3、积累实际成本资料并计算实际成本 4、计算实际产量的标准成本 5、通过标准成本与实际成本的比较，算出标准成本差异，并分析成本差异原因 6、进行标准成本及其成本差异的账务处理 标准成本制度可与任何一种成本计算模式和计算方法相结合。它可用于全额成本会计模式也可用于变动成本会计模式；它既可以与分批法相结合，也可与分步法相结合。 标准成本法的适用范围 为每一种产品事先制订标准成本，需要企业各部门地协调配合，因此，一般适用于产品品种较少的大批量生产企业。 采用标准成本，可以简化存货核算的工作量，对存货品种变动不大的企业更为适用。 总的说，标准成本法适用于管理水平高的大批量生产企业。 第二节 标准成本的制定和标准成本差异的分析 一、标准成本的制订 产品标准成本的制订是标准成本制度的起点和成本控制的基础。 1、实际数量×实际价格 （ Q+△Q）（P+ △P） 2、实际数量×标准价格 （ Q+△Q）P 3、标准数量×标准价格 QP 2-1= （ Q+△Q）P- （ Q+△Q）（P+ △P） = Q △P + △Q △P