企业所得税税额计算与申报案例分析.doc

企业所得税税额计算与申报案例分析 案例一 【案情说明】　　福建三明固特汽车轮胎有限公司的主要生产和销售各类型的汽车，其公司地址为三明闽江路22号，法定代表人为张富来，其税号为350402220968667，适用的企业所得税税率为33%。2008年度6月份利润表上的利润总额为300万元，2008年9月份利润表上的利润为450万元。2008年度的有关经营情况如下：　　全年实现产品销售收入5000万元，固定资产盘盈收入20万元，其他业务收入30万元，国家发行金融债券利息收入20万元；全年应结转销售成本3000万元；应缴纳增值税90万元，消费税110万元，城市维护建设税14万元，教育费附加6万元；发生产品销售费用250万元（其中广告费150万元）；发生财务费用12万元（其中逾期归还银行贷款，支付银行罚息2万元）；发生管理费用802万元（其中新产品研究开发费用90万元，比上年增加5万元；上一年应计未计费用今年补计2万元）；发生营业外支出70万元（其中含通过中国红十字会为红十字事业捐赠20万元，因排污违规被环保部门罚款1万元）；全年已计入各项成本、费用中的实发工资总额228万元（其中上半年128万元、下半年100万元），并按实发工资总额和2005年规定的比例计算提取了职工福利费、职工工会经费、职工教育经费，其中，工会经费均已拨付工会部门并取得工会部门开具的《工会经费拨缴款专用收据》，职工教育经费全年实际使用34200元，2006年度该企业职工平均人数为200人（其中临时工50人）；本年度企业从联营企业分回税后利润74万元，联营企业所得税税率15%（根据当地优惠政策，实际按7.5%缴纳）。 该企业企业所得税税率为25% ，分回利润已核算在投资收益中，工资、工会经费和福利费提取数与发生数相同。　　要求：根据所给资料，计算本年应纳税所得额和应纳所得税额，并填写年度企业所得税纳税申报表和有关附表。【案例分析】过程：　　营业收入=5000+30=5030， 营业成本= 3000，营业税金及附加=110+14+6=130　　销售费用=70， 管理费用=802， 财务费用=12 　　投资收益=20+74=94 营业外收入=20 营业外支出=70　　利润总额=880调整项目：　　1．金融债券不免税，不需要调整；　　2．广告费：会计金额150 税法扣除限额=5030×15%=744.5 允许扣除150，不需要调整；　　3．罚息允许扣，不需要调整；　　4．开发费用，会计金额=90，税法允许扣除=90+90×50%=135，调整减少45；　　5．上一年应计未计费用今年补计，税前不得扣除调增2；　　6．捐赠支出，会计金额=20，税法扣除限额=880×12%=105.6，不需要调整；　　7．罚款不允许扣除，调整增加1万元；　　8．工资允许扣，三项经费未超过工资标准一定比例的实际发生额可以扣除。教育经费税法规定扣除限额=228×2.5%=5.7，企业提取5.7，但实际发生3.42，只允许扣除3.42，调整增加2.28；　　9．分回利润可以免税，调整减少74；　　调整增加5.28，调整减少119；　　调整后所得=应纳税所得额=880+5.28-119=766.28；　　应纳税额=766.28 ×25%=191.57；　　已预缴税=450×25%=112.5；　　需补税=79.07万元。 案例二 【案情说明】　　假定某企业为工业企业，2008年资产总额是2800万元，在职职工人数80人，全年经营业务如下：　　（1）取得销售收入2500万元。　　（2）销售成本1343万元。　　（3）发生销售费用670万元（其中广告费320万元）；管理费用400万元（其中业务招待费15万元）；财务费用60万元。　　（4）销售税金160万元（含增值税l20万元）。　　（5）营业外收入70万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款5万元，支付税收滞纳金6万元）。　　（6）计入成本、费用中的实发工资总额150万元、拨缴职工工会经费3万元、支出职工福利费和职工教育经费29万元，经核定职工福利费和教育经费均超过扣除限额。　　根据上述资料计算企业应缴纳的企业所得税税额。【案例分析】(1) 广告费和业务宣传费扣除限额＝2500×15%＝375（万元），实际发生320万元，不需要纳税调整。 　　2500×5‰＝12.5（万元）＞15×60%＝9（万元）　　业务招待费调增所得额＝15－15×60%＝15－9＝6（万元）　　合计调增数额＝6（万元）(2) 会计利润总额＝2500＋70－1343－670－400－60－（160－120）－50＝7（万元）　　捐赠支出扣除的限额＝7×12%＝0.84（万元）