第10章-借款费用.pptVIP

例1：甲公司为建造办公楼占用一般借款1000万元，2009年1月1日借入，3年期，年率6%。 本年资产的支出情况： 1月1日， 支出500万 3月1日， 支出300万 7月1日，支出200万元 甲公司： 年度的累计支出加权平均数=500×360/360+300×300/360+200×180/360 =850（万元） 第一季度的累计支出加权平均数 =500×90/90+300×30/90=600（万元） 第三季度的累计支出加权平均数 =（500+300）×90/90+200*90/90=1000万元 第二节 借款费用确认和计量 例2：企业为购建固定资产于占用的一般款项有两笔：2009年1月1日：借入3年借款1000万元，年率6%；2009年5月1日：取得2年借款600万元，年利率5%。资产的建造工作从1月1日开始。 企业按年计算资本化金额 实际利息 =1000×6%×1+600×5%×8/12=80万元 专门借款本金加权平均数（年度） = [1000×360/360十600×240/360]＝1400（万元） 加权平均利率（年度） =80 /1400=5.71% 甲公司于2005年10月1日为建造厂房，占用两笔一般借款： 2005年 2005年7月初：借入3年借款1000万，年率6% 2005年10月初资产支出600万 2006年 2006年6月初借入2年借款500万，年率5% 2006年3月初支出400万元，7月初支出300万 要求：计算2005年、2006年的资本化利息、费用化利息 练习 2005年度： 利息资本化金额=600*3/12*6%=9万元 实际利息=1000*6%/12*6=30万元 计入财务费用=30-9=21万元 借：在建工程 90 000 财务费用 210 000 贷：应付利息 300 000 2006年度： 累计支出加权平均数=（600+400*10/12+300*6/12）33元 加权平均利率=实际利息/本金加权平均数 = （1000*6%+500*5%/12*7）*100% （1000*12/12+500*7/12） =74.583333/1291.666667=5.77% 资本化的金额33*5.77%=625083.33 计入财务费用=745833.33- 625083.33=120750 2、综合例题：同时占用专门借款、一般借款 原则： 先计算：专门借款的资本化金额 超过专门借款部分的借款：计算占用的一般借款的资本化金额 第二节 借款费用确认和计量 3、资本化金额的限额：第8条 第八条 在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。 三、辅助费用的确认和计量：第10条 1、专门借款的辅助费用 按实际发生数记账 以资产达到可使用或可销售状态为界： 之前发生的，资本化，计入资产成本； 之后发生的，费用化，计入财务费用。 2、一般借款的辅助费用 按实际发生数计入“财务费用” 第二节 借款费用确认和计量 四、外币借款的汇兑差额：第9条 第九条 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化 1、外币专门借款的汇兑差额资本化 借款限制：外币专门借款 时间限制：资本化期间内 数额：实际发生的本金和利息的汇兑差额，与资产支出无关 第二节 借款费用确认和计量 2、一般外币借款的本金和利息的汇兑差额 不涉及资本化问题 全部作为财务费用，计入当期损益 第二节 借款费用确认和计量 五、借款费用的披露 当期资本化的借款费用金额 当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率 第二节 借款费用确认和计量 【练习】甲股份有限公司于2008年1月1日动工建造一生产车间，工期为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于2008年1月1日、7月1日、和2009年1月1日支付工程进度款。该生产车间于2009年6月30日完工，达到了预定可使用状态。 建造生产车间的支出金额如下:2008年1月1日 1 500 万元，2008年7月 1日2 500万元，2009年1月1日1 500万元。 该公司为建造生产车间于2008年初专门借款2 000万元，借款期限5年，年利率8%，利息按年支付 闲置专门借款资金均用于固定收益债短期投资，该项投资月收益率0.5% 。 同时，甲公司为建造生产车间占用两笔一般借款，具体如下： 2007年12月1日向A银行贷款2 000万元，期限3年，年利率6% ，利息按年支付。 2007年12月1日向B银行贷款10 000万元，期限5年，年利率8% ，利息按年支付。 根据上述资料，为简化计算，假定全年按照360天计算，计算甲公司建造生产车