[财务管理]研发费用的财税政策解读.ppt

研发费用的财税政策解读 宁波世明会计师事务所 宁波世铭税务师事务所 2010年9月1日 目 录 一、研发费用的定义 二、研发费用核算的意义 三、研发费用的范围 四、解读研发费用税前扣除管理办法（试行）（国税发[2008]116号） 五、研发人员的有关规定 六、研发费用的帐务处理 文件依据 一、《高新技术企业认定管理工作指引》 （国科发火〔2008〕362号） 二、《高新技术企业认定管理办法》 （国科发火〔2008〕172号） 三、《关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知》 （国税发[2008]116号） 四、《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》 （财企[2007]194号） 五、《关于推荐企业技术开发费单独建帐范本的通知》 （甬科高[2007]75号） 六、《关于抓紧组织做好企业技术开发费规范记帐的通知》 （甬科计〔2007〕103号） 七、财政部 国家税务总局《关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》 （财税[2006]88号） 一、研发费用定义 财企[2007]194号文定义：企业研发费用（即原“技术开发费“）,指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用 。 国税发[2008]116号文定义：研究开发活动是指企业为获得科学与技术(不包括人文、社会科学)新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品(服务)而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。” 这个定义实际是引用了《科学技术部 财政部 国家税务总局关于印发《高新技术企业认定管理工作指引》的通知》（国科发火〔2008〕362号）中的定义。企业研发费用即为上述研究开发活动中发生的费用。 一、研发费用定义 116号文同时规定了适用政策的具体范围是“从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南(2007年度)》规定项目的研究开发活动”。 二、研发费用核算的意义 高新技术企业认定管理办（国科发火〔2008〕172号）规定：高新技术企业的条件之一为：企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求： 　　(1)最近一年销售收入小于5,000万元的企业，比例不低于6%； 　　(2)最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业，比例不低于4%； 　　(3)最近一年销售收入在20,000万元以上的企业，比例不低于3%。 其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算。 高新技术企业认定管理工作指引(国科发火〔2008〕362号)规定：高新技术企业申请必须提交: 经具有资质并符合本《工作指引》相关条件的中介机构鉴证的企业近三个会计年度研究开发费用（实际年限不足三年的按实际经营年限）、近一个会计年度高新技术产品（服务）收入专项审计报告。 二、研发费用核算的意义 《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》的通知（国税发〔2008〕116号）规定：?本办法适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业；企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照本办法附表的规定项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额；企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额。 《关于贯彻落实企业技术开发费有关财务税收政策的实施意见》的通知（甬科计[2006]131号）规定：企业享受技术开发费加计扣除政策，必须账证健全，对应每项技术开发项目分别列出技术开发费的明细账。 二、研发费用核算的意义 关于抓紧组织做好企业技术开发费规范记帐的通知（甬科计〔2007〕103号）规定：企业在向税务机关申报所得税加计扣除的同时，要认真填报企业科技活动等科技统计报表，如实填报 “企业科技活动经费支出”； 以后企业在申报市级研发投入资助计划及其他科技计划项目核实企业技术开发费时，以报统计部门的数据为依据。 财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见（财企[2007]194号）规定：企业应当明确研发费用的开支范围和标准，严格审批程序，并按照研发项目或者承担研发任务的单位，设立台账归集核算研发费用。企业依法取得知识产权后，在境内外发生的知识产权维护费、诉讼费、代理费、“打假”及其他相关费用支出，从管理费用据实列支，不应纳入研发费用。企业研发机构发生的各项开支纳入研发费用管理，但同时承担生产任务的，要合