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企业所得税税额计算与申报 【教学目的和要求】 　　通过学习企业所得税的税制内容，能准确判断居民纳税人和非居民纳税人及其适用何种税率；掌握企业所得税的纳税调整和应纳税所得额的计算；掌握企业所得税应纳税额的计算及相关抵免规定；掌握企业所得税税收优惠规定；会根据业务资料填制企业所得税月（季）度预缴纳税申报表、年度纳税申报表、相关附表及税款缴纳。 【教学重点与难点】 　　本章重点是企业所得税的应纳税额计算，难点是应纳税所得额的确定，其中主要是应税收入的汇总和税前扣除项目的确定。 【教学方法与手段】 　　课堂教授法、案例分析法和亲身体验法。 【教学时数】 　　需用28课时，其中课堂讲授16课时，校内实训10课时，校外实训2课时。 【教学内容】 子情境一 企业所得税税额计算与申报知识准备 项目一 企业所得税的纳税人 【知识准备】 　　在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。不包括依照中国法律、行政法规规定成立的个人独资企业、合伙企业。也就是说，在中华人民共和国境内依照外国的法律、法规成立的个人独资企业和合伙企业应该属于纳税人。 　　纳税人包括两类：居民纳税人和非居民纳税人。 　　（一）两类纳税人的划分 民纳税人 依法在我国境内成立 成立依据为中国法律法规 ? 对来源于境内境外的所得负有纳税义务 成立地点在中国 是取得收入的经济组织 依照外国法律处理但实际管理机构在我国 对企业有实质性管理和控制 对企业实行全面的管理和控制 管理和控制的内容是企业的生产经营、人员、账务、财产等 非居民企业 是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立 机构、场所 的 机构、场所，包括：（ 1 ）管理机构、营业机构、办事机构； （ 2 ）工厂、农场、开采自然资源的场所；（ 3 ）提供劳务的场所；（ 4 ）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；（ 5 ）其他从事生产经营活动的机构、场所。 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税 在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业 注意所得来源地判断原则 　　（二）所得来源地的确定原则 销售货物所得 交易活动发生地 提供劳务所得 劳务发生地 转让财产所得 不动产所在地 动产所有者机构所在地 权益性投资资产转让所得为被投资企业所在地 股息红利等权益性投资所得 分配所得的企业所在地 利息所得、租金所得、特许权使用费所得 负担或者支付所得的企业或者机构、场所所在地 其它所得 国务院财政、税务主管部门确定 一般 提供劳务取得款项或取得索取款项的凭据。 企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过 12 个月的 按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。完工进度的确定方法可以选用：（ 1 ）已完工作的测量，（ 2 ）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，（ 3 ）已发生的成本占估计总成本的比例。 企业在各个纳税期末未完成的劳务交易 如果提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认劳务收入的方法。 形式 性质 实现时间 财产转让收入 转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。 ? 股息、红利等权益性投资收益 会计上分别权益法核算和成本法核算而不同 被投资方作出利润分配决定时间确认收入的实现 其它收入 企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等 ? 租金收入利息、特许权使用费收入 租金指提供固定资产、包装物、或者其它有形资产的使用权( 会计上按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入） 合同约定的承租人、债务人、特许权使用人应付款项的日期确认收入的实现 接受捐赠收入 包括货币性和非货币性捐赠收入 实际收到捐赠资产时确认收入的实现 产品分成方式取得收入的 ? 按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。 　项目 　扣除标准 　超标准处理 职工福利费 不超过工资薪金总额 14% 的部分准予 当年不得扣除 工会经费 不超过工资薪金总额 2% 的部分准予 当年不得扣除 职工教育经费 不超过工资薪金总额 2.5% 的部分准予扣除 当年不得扣