销售与收款循环审计文档.pptVIP

* * * * * * * * * * * * * 检查资产负债表日后收款只能说明收到款项，不能有效证明销货业务发生。 * * 应建议被审计单位做重分类调整：借：应收帐款-A公司 100万 贷：预收帐款-A公司 100万 * * * 应计提坏帐准备数额＝（２１０００+３０００）*１％+１０＝２５０万元 * 预收帐款出现借方余额，即表示应收款项，因此应将A公司预收帐款余额进行、重分类调整。 借：应收帐款-a 公司 2000万元 贷：预收帐款-a 公司 2000万元 按期末应收帐款余额的6%补提坏帐准备：（21000+1692+2000）×6%-1260=221. 5万元 * * * * * * （1）根据现行会计制度之规定：到期不能收回的带息的应收票据，转入“应收账款”科目核算后，中期期末或年度终了时不再计提利息。注册会计师吴文根据上述立规定，提请电子公司将“应收票据”中A公司开具的300万元到期未能支付的带息商业承兑汇票转入“应收账款”科目核算，并将计提的利息冲回进行调整。如果A公司拒绝调整，注册会计师吴文将根据重要性水平考虑发表何种类型的审计意见。　　（2）根据现行会计制度之规定：带息应收票据，应于中期期末或年度终了按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加应收票据的账面价值，借记“应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。经注册会计师吴文审验，对B公司的带息承兑汇票，年末应计提利息为（30×5＋14）×（3‰÷30）×500万元＝8.20万元。对此，注册会计师吴文提请电子公司进行会计处理调整，如果电子公司拒绝调整，并超过审计重要性水平时，应考虑出具保留意见的审计报告。　　（3）根据现行会计制度之规定：因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知或拒绝付款证明等资料时，按应收票据的账面价值，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。　　（4）对于电子公司已逾期的应收票据要查实情况，提请电子公司进行会计调整，并根据逾期原因和债务方信用情况，评价可收回性；如果电子公司拒绝调整，应根据审计重要性水平发表适当的审计意见。 * * * * * 【答】“抽查有关的原始凭证”是因为原始凭证中有销售合同、销售订单、销售发票副本以 及出库单、运单等内部、外部的证据来证实应收款项的发生情况。而“审查资产负债表日后的收款情况”只能说明款项的收到，而不能证明实际销售业务的发生，只能作为前一个方法的辅助手段。 * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 坏帐准备的实质性测试程序（续） （二）检查坏帐损失 原因是否清楚；授权批准；是否有重新收回；会计处理 （三）检查长期挂帐应收帐款（四）检查函证结果（五）分析性复核 例：甲股份有限公司2003年度未发生购并、分立和债务重组行为。该公司提供的报表部分内容如下： * * 坏帐核算的会计政策：坏帐核算采用备抵法。坏帐准备按期末应收帐款余额的5%计提。 应收帐款和坏帐核算项目附注： 应收帐款/坏帐准备：16553/52.77 应收帐款帐龄分析 2003年年末余额 帐龄 年初数 年末数 1年以内 8392 10915 1-2年 1186 1399 2-3年 1161 1365 3年以上 1421 3874 请运用分析性复核，指出上述附注中可能存在的不合理之处，并简要说明理由。 * * （六）坏账准备的披露是否恰当1、列示方法 2、披露的内容 （1）本期全额计提的坏帐准备或计提比例较大的 （2）以前期间已全额计提坏帐准备或计提比例较大，但在本期又全额或部分收回或通过重组方式收回的 （3）对某些金额较大的应收款项不计提或计提比例较低 （4）本期实际冲销的应收款项和理由，特别是关联方交易产生的 坏帐准备的实质性测试程序（续） * * 第六节 其他相关帐户审计 一、应收票据审计二、预收账款审计三、应交税金审计四、其他应交款审计五、主营业务税金及附加审计六、营业费用审计七、其他业务利润审计 * * 注册会计师吴文在审计电子公司截至12月31日应收票据项目时，通过审阅公司财务提供的应收票据备查簿，发现： 　　（1）存有A公司开具的于11月20日已到期的带息商业承兑汇票300万元，电子公司仍保留了应收票据的帐面记录，并于年度终了按票面利率计提应收利息。 　　（2）存有B公司开具的带息银行承兑汇票500万