第6讲 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求.pptVIP

第六章 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求 本章重点： 独立性的内涵（理解） 识别对独立性可能产生不利影响的几种重要情形（理解，常涉及简答题） 第一节 基本要求 一、独立性的内涵（理解） 独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性： 1.实质上的独立性。实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度； 2.形式上的独立性。形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。 二、网络及网络事务所（了解） 三、公众利益实体（了解） 四、关联实体（了解） 【例题1·简答题】（2009新制度）ABC会计师事务所负责审计甲公司20×8年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项： （1）A注册会计师与甲公司副总经理H同为京剧社票友，经H介绍，A注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人专场演出。 （2）审计项目组成员B与甲公司基建处处长I是战友，I将甲公司职工集资建房的指标转让给B，B按照甲公司职工的付款标准交付了集资款。 （3）审计项目组成员C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校。 （4）审计项目组成员D的朋友于20×7年2月购买了甲公司发行的公司债券20万元。 （5）ABC会计师事务所原行政部经理E于20×5年10月离开事务所，担任甲公司办公室主任。 （6）甲公司系乙上市公司的子公司。20×8年年末，审计项目组成员F的父亲拥有乙公司300股流通股股票，该股票每股市值为12元。 要求： 针对上述事项（1）至（6），分别指出是否对审计项目组的独立性构成不利影响，并简要说明理由。 第二节 经济利益 (P113（一）（三）) 会计师事务所、项目组成员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接或重大间接经济利益 ； 　会计师事务所、项目组成员或其主要近亲属在对审计客户施加控制的实体中拥有直接或重大间接经济利益 第三节 贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系 一、贷款和担保 审计项目组成员或其主要近亲属从银行或类似机构等审计客户取得贷款，或由这些客户作为贷款担保人，只要按照正常的程序、条款和条件取得贷款或担保， 就不会对独立性产生不利影响 二、商业关系 （一）会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属与审计客户或其高级管理人员之间，由于商务关系或共同的经济利益而存在密切的商业关系，可能因自身利益或外在压力产生严重的不利影响。 　（三）会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从审计客户购买商品或服务，如果交易过程正常、公平，通常不会对独立性产生不利影响；如果交易的性质特殊或金额重大，可能因自身利益产生不利影响 三、家庭和私人关系 如果审计项目组成员与审计客户的董事、高级管理人员，或所处职位能够对客户会计记录或被审计财务报表的编制施加重大影响的员工（即特定员工）存在家庭关系和私人关系，可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。 第四节 与审计客户发生雇佣关系 一、一般规定 如果审计客户的董事、管理层或是所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工，曾经是审计项目组的成员或会计师事务所的合伙人，可能产生密切关系不利影响或外在压力不利影响。 三、临时借调员工 如果会计师事务所向审计客户借出员工， 可能因自我评价产生不利影响。 四、最近曾任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工（原在客户作，现任职于事务所）――自身利益、自我评价、密切关系的不利影响 五、兼任审计客户的董事或高级管理人员（现在事务所工作，同时又任职于客户）――自身利益、自我评价的不利影响  第五节 高级管理人员与客户的长期关联 会计师事务所长期委派同一名合伙人或高级员工执行某一客户的审计业务， 将因密切关系和自身利益产生不利影响。 如果审计客户属于公众利益实体，执行其审计业务的关键审计合伙人任职时间不得超过五年。在任期结束后的两年内，该关键审计合伙人不得再次成为该客户的审计项目组成员或关键审计合伙人。 第六节 为审计客户提供非鉴证服务 会计师事务所向审计客户提供非鉴证服务，可能对独立性产生不利影响，包括自我评价、自身利益和过度推介等产生的不利影响 第七节 收费 或有收费 会计师事务所在提供审计服务时，以直接或间接形式取得或有收费，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。会计师事务所不得采用这种收费安排。 第八节、第九节