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三联总公司内部经营责任制 成本核算实施探析 汪金鸽 （三联总公司 湖北 宜昌 三峡） 宜昌三峡三联公司是由水电十四局、水电一局、水电十一局共同组成的紧密型联营体，承担三峡枢纽工程永久船闸二期地下输水系统工程的施工。三联公司在三峡永久船闸工程项目管理上，严格按照现代企业管理制度进行公司化管理，推行紧密型联营体的管理模式，采用董事会领导下的项目总经理负责制，实行“两级管理、一级核算、队为基础”的管理体制和决策层、管理层、作业层三层分离的运行机制。 为了增强激励机制，更好地贯彻实施董事会提出的“均衡生产、文明施工、提高质量、确保安全、降低成本”的二十字指导方针，在明确了公司直属各部门、各厂队的责权利条件下，使管理工作真正落实，并从管理中获得效益。项目经理部本着促进生产、降低消耗、合理分配的原则，根据《三峡永久船闸二期工程TGP/CII-3、4》合同的投标报价，在砼施工高峰阶段，结合砼施工阶段施工特点，于1999年12月份先后制定并推行了《内部经营责任制实施办法》、《关于颁发内部预算单价的通知》和《实行内部经营责任制的成本核算办法》等一系列管理办法，并于2000年1月1日起执行。具体实施办法规定如下： 1成本责任中心的成本考核内容 项目经理部以各厂队为成本考核中心，厂队长为各成本考核中心的主要负责人，项目部只对各成本责任中心的直接费用进行考核。直接费用成本考核内容： 预算成本：以各工程厂队当月统计报量经项目经理部验收认可的分部分项工程量，乘以相应的内部预算单价的总和构成的施工产值，作为各厂队当月完成的实际产值进行结算。 实际成本：指各厂队直接用于生产投入所消耗的费用，包括人工费、材料费、机械费、其他直接费。 (1)、人工费：指各厂队当月实际发生的产值工资总额。由管理人员工资、产值工资、效益工资、指标考核奖构成。由人工费中提取的职工福利费、工会经费、各项劳动保险基金由公司统一承担，不计入厂队成本。 (2)、材料费：指各厂队在施工过程中已经耗用的原材料、辅助材料和周转材料摊销使用费的总和。 (3)、机械费：指各厂队因使用机械而发生的经常修理费、燃料动力费、小型设备折旧费等。设备的大修理费、租赁设备的租赁费、洞内施工的各砼工程队耗用的风水电费用由项目经理部统一管理核算，不计入各工程队的成本。 (4)、其他直接费：是指完成一项工作内容所必须耗用小量和临时的零星用工、用料和机具所发生的一些费用。 (5)、各工程队使用的协作队伍分包款，按工、料、机进行分析，人工费核减工程队产值工资，其余费用计入工程队成本。 2成本费用的具体核算方法 2.1人工费用的核算及工资发放 管理人员工资：由合同部按项目部规定的人数及标准计算并核发给各工程队。 产值工资：产值工资包括定额人工费和机上人工费，由合同部按照各厂队当月完成的工程量计算，核算给各厂队。 效益工资：即成本节余额，是各作业厂队在施工过程中，通过加强成本管理，在保证工程质量的前提下，从物化劳动的经营效益中得到的奖励性工资。效益工资是由合同部根据各队的已完成工程量计算出的预算成本，减去由财务部根据各队当月材料耗用量计算出的实际成本后的差额计算得出。效益工资的提取标准：按当月工程队成本节余额的100%提取；但如果直接费成本出现超支，则按当月工程队成本超支额的100%从产值工资中扣发超支额。 指标考核奖：主要包括安全生产指标、工程质量指标、机械设备管理指标、工程进度指标和文明施工指标，考核办法及奖罚标准由项目部下属各职能部门逐月进行考核发放。 工资发放：以上各考核范围构成各厂队的工资总额，由合同部统一汇总，报经项目经理部批准后，将工资总额标准发放单下发各厂队。各厂队可根据项目经理部核定的当月结算工资总额，编制工资发放表，报经公司劳资部门审核批准后，交由公司财务部门统一发放。 在此基础上，根据现代企业管理制度，本着收入与效益挂钩的原则，项目经理部推行工资二次发放管理制度。为了保证职工的正常生活来源，项目部制定推行了《工资二次分配管理办法》：即每月15日前每个职工先预支当月工资500元生活费，待次月结算工资总额标准下发后，各厂队再根据项目部下发的工资总额结算单减去已预支的工资额再进行二次工资分配。如当月某厂队实际分配支出的工资额大于该厂队可进行二次分配工资的总额时，其超额部分应有该厂队提供经项目部领导批准的借款报告，其借款部分将在该队以后月份的可分配工资总额中扣还给项目部；如实际分配工资额小于二次分配工资额，其差额部分为厂队的工资节余额，该节余额属于厂队所有并在公司合同部挂帐，由厂队在以后月份进行分配使用。为了保证工资发放的透明性，确保广大职工的切身利益不受侵犯，项目部实行银行代发工资制度。但各厂队为了保证正常生产管理的需要按当月结算工资总额的5%提取的队留金，由厂队直接领取现金，计入厂队工资总额。 2.2材