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北京学习村 公司纳税筹划实务 香港商学院 教授 国家会计学院 特聘讲师 北京国元投资有限公司 执行总裁 华天全聚德控股有限公司 财务总监 本课程主要解决： 实例分析纳税筹划的基本问题及基本方法 举例说明公司理财与纳税筹划的内在关系 纳税筹划是什么 案例:筹建加工及营销网络纳税筹划方案 东北某集团公司为一家大型零售企业，准备在北京开设公司，为实现节税效益如何进行纳税筹划？主要有三个要点： 1、组织形式的选择。即建立分公司还是建立子公司？分公司不独立核算，与总公司合并纳税；子公司独立核算，单独纳税。合并纳税有合并纳税的优点，比如分公司的亏损额可抵减总公司盈利额降低所得税税基；单独纳税有单独纳税的优点，比如总公司向享受税收优惠政策的子公司转移利润可降低总公司所得税税基，子公司还可享受减免税优惠政策。 可行的选择是既设分公司又设子公司。分公司可用于货物位移，货物位移是公司内部物流业务，不涉及销售问题；子公司单独纳税，与总公司分开核算。 2、纳税模式的选择。子公司是一般商业零售企业，按照税法规定须缴纳增值税，而增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，一般纳税人的增值税税率为13%-17%，小规模纳税人的增值税税率为4-6%。 可行的选择是申报为小规模纳税人，这样税率可从13%-17%降为4%-6%，而且免去了核算上的困难。 3、销售模式的选择。子公司即为商业零售企业，从销售模式上来看有直销和代销两种选择，直销即付款采购商品再通过销售将货款收回的方式，按照税法规定须缴纳增值税；代销是通过或买断或收取手续费方式与供应商结算货款，货款本身不作为销售收入反映。 可行的选择是代销方式。即通过代销方式收取代销手续费，代销手续费按照税法规定须缴纳营业税，营业税税率为5%，即销售模式的选择不仅实现了从增值税转为营业税的税种转换，税率从17%降为5%，而且税种转换还降低了税基，全额收入纳税变为了差额收入纳税。 案例：某合作项目的纳税筹划方案 该项目前期运作是由该集团操作的，欲通过融资租赁方式获得大厦产权，房价款付完后产权归属该集团，集团与资金拆借方之间形成借款关系。为实现节税，双方共同出资组建项目公司，作为经营方享有大厦经营权和出租权。项目公司设立采取有限责任公司形式，其中资金拆借方出资7000万（实与集团签定的借款协议），集团出资2000万。大厦整体出租给某物业公司，并由项目公司收取租金和管理物业。公司的主要收入来源为租金收入和其他物业收入，通过提取折旧（或租金）、公共设施维修基金、预提利息费用等与收入做平，即没有利润反映。为合理避税，可将租金收入分解为房屋租金、公共设施维修基金、租金保证金三部分，分别入帐核算。 税收筹划要点： 1、“借款”变“投资”。即对外是资金方与集团签定投资协议，共同出资组建公司，投资期约定为八年，实行固定比例12%的投资分红，分取的红利等同借款利息，期满后无条件由该集团按本金面值回购7000万股份，至此投资协议履行完毕。为保证协议履行，集团将大厦经营权和出租权作为质押，再由项目公司设立一个共管帐户，为防止挪用资金，该帐户印鉴双方各保管一枚，每年由项目公司从商户租金中直接将等额利息的收益部分打入该帐户。此款作为投资回报收益，单独反映在项目公司设立的银行专户帐上，资金方帐户上没有此笔收益反映（但有控制权），也即没有纳税问题。 2、“利息”转“收益”。双方共管帐户资金实质为借款利息，八年期满后再由项目公司以追加项目投资方式，将应付利息转为现金投资，投资所有权即通过无偿转让后归资金方所有，或由其独资拥有，或由其以投资回收为名收回投资，转入其银行帐户。“利息”转“收益”，“收益”变“投资”，按照现行税收政策规定，收回投资是不需纳税的。 3、由于此笔收益来自商户租金的直接划入，既不体现为项目公司收入，也延后反映甚至不反映为资金方的利息收入，因此双方均可实现避税。资金由双方共同控制，可最大限度控制财务风险，既保住了现金流量，又达到了避税目的。 纳税筹划的本质 税务的法律形式表现为税法，税法是国家凭借其权力，利用税务工具的强制性、无偿性、固定性的特征参与社会产品和国民收入分配的法律规范的总称。 1、税法（包括税收法规及税收政策）是由纳税人、课税对象、税率、纳税环节、纳税期限、减免税和违章处罚等要素构成的，税法的缺陷和漏洞也就体现在这些组成要素上。税法与经济发展并不同步，经常出现的税法解释、税收政策等既是例证。因此，要读懂税法、要精通税法、要研究税法、要利用税法，并将税法与企业经营实际情况结合起来，才能做到最大限度节税。 2、税务的计算、申报、缴纳过程也是人为的过程，这就为纳税筹划预设了某些条件和前提。 对企业来说，税是企业利益的减项，因此任