税收筹划第6章 个人所得税的税收筹划.ppt

第6章 个人所得税的税收筹划 6.1 个人所得税纳税人的筹划 6.1.1 居民纳税人与非居民纳税人转换的税收筹划 【案例6－1】 美国公民彼得和凯力均受雇于美国高盛投资公司， 2008年1月1日至12月31日因工作需要，被公司总部派往中国境内的投资公司分支机构工作。 在工作期间，彼得7月～9月离境80天回国述职，10月～12月份又回国探亲50天。凯力年内曾三次临时离境，每次均未超过30天，共计78天。2008年度内，彼得从美国公司取得报酬2万美元，从中国公司取得人民币报酬15万元；凯力从美国公司取得报酬2万美元，从中国公司取得人民币报酬10万元。 试计算比较彼得和凯力各应纳的个人所得税(假设$1＝￥6.8；工资薪金按月平均发放)。 (1)彼得在2008年度两次离境，超过90天。因此，彼得属居住不满1年的非居民纳税人。根据个人所得税法，非居民纳税义务人对我国仅负有有限的纳税义务，就其来源于中国境内的所得，缴纳个人所得税。因此， 彼得应纳个人所得税额＝[(150 000÷12－4 800)×20％一375]×12＝13 980(元) (2)凯力在2008年度三次临时离境，每次未超过30天，共计78天，未超过90天。因此，凯力属居民纳税人。按照税法的规定，居民纳税人对我国负有无限的纳税义务，就其来源于中国境内和境外的全部所得缴纳个人所得税。故， 凯力应纳个人所得税额＝{[(20 000×6.8＋100 000)÷12－4 800]×20％一375}×12＝31 180(元) (3)彼得比凯力少纳个人所得税额＝31 180－13 980＝17 200(元) 纳税分析：彼得比凯力的收入多5万元(15万一8万)，但个人所得税却少纳1.72万元，其原因就在于两人的身份不同。凯力要想减轻自己的税收负担，就得设法将居民纳税人的身份变成非居民纳税人，即凯力每次离境都超过30天或多次离境累计超过90天。 6.1.2 改变居住地进行税收筹划 6.1.3 个体工商业户、承包、承租经营、个人独资企业、合伙企业的税收筹划 1.个体工商户的税收筹划 2.承包、承租经营的税收筹划 【案例6－2】李天明通过竞标获得安升街街道办集体企业的经营权（平时不领取工资），租期从2008年1月1日至2008年12月31日。 租赁后，该企业主管部门不再为该企业提供管理方面的服务，其经营成果全部归李天明个人所有，李天明每年应缴纳租赁费8万元。2007年在未扣除上缴的租赁费情况下，取得利润18万元。李天明可通过怎样的方式减轻税负? 方案一：李天明将原企业工商登记改变为个体工商户，若李天明所在省规定的业主费用扣除标准为每月1 600元。则： 年应纳个人所得税额＝(180 000－80 000－1 600×12)×35％－6 750＝21 530(元) 李天明实际收入＝180 000－80 000－21 530＝78 470(元) 方案二：李天明仍使用原企业营业执照，假设企业应纳税所得额与会计利润相等，则： 应纳企业所得税额＝180 000×25％＝45 000(元) 李天明实际取得承包承租应纳税所得额＝180 000－45 000－80 000－1 600×12＝35 800(元) 应纳个人所得税额＝35 800×30％一4 250＝6 490(元) 李天明实际收入＝180 000－80 000－45 000－6 490＝48 510(元) 纳税分析：变更营业执照使李天明实际收入增加29 960元(78 470－48 510)。李天明若想减轻税负，必须变更营业执照，将原企业营业执照变更为个体营业执照，这样就能免去一道企业所得税，只征一道个人所得税，从而使实际收入增加。 3.个人独资企业的税收筹划 【案例6－3】 李先生和妻子开设了一家美容院，属个人独资企业，开展美容业务的同时也销售美容产品。2008年，他们的美容业务获利2.8万元，美容产品的销售利润为2.5万元。李先生夫妻可怎样进行筹划以减轻税负? 纳税分析：李先生夫妻的美容公司总利润为5.3万元，这样他们就会适用35％的税率，速算扣除数为6 750元。若李先生夫妻分开经营，再成立一个个人独资企业，分别负责不同的业务，那么，美容业务获利2.8万元和美容产品的销售利润2.5万元的适用税率均为20％，速算扣除数均为1 250元，适用税率大大降低，李先生夫妻的税负也会大大减轻。 (1)只有一个独资企业时。 应纳个人所得税额＝53 000×35％－6 750＝11 800(元) 实际获利＝53 000－11 800＝41 200(元) (2)分为两个独资企业时。 经营美容业务企业应纳个人所得税额＝28 0