财务会计赵书和第11章收入与利润.ppt

赵书和 《财务会计》 教学课件 第11章 收入与利润 学习目标 理解收入的概念、收入的特征、商品收入判断的条件；了解劳务收入确认预计量。掌握商品销售收入的会计处理、销售成本的确定及会计处理。 了解营业外收支的概念及内容；掌握营业外收支的会计处理。 掌握利润的计算、结转损益的会计处理。 理解永久性和时间性差异的概念；掌握应纳税所得额的计算、所得税会计的两种方法、所得税业务的会计处理以及年终决算会计处理。 11.1收入 11.1.1收入的概念 收入是反映经营成果的会计要素，我国《企业会计准则—收入》准则、《企业会计制度》和《企业财务会计报告条例》中对收入概念的表述是：“收入是指企业销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。” 企业的收入包括商品销售收入、劳务收入、让渡资产使用权收入。 收入不包括为第三者或客户代收的款项，如代收利息、代收代交的税金等。 收入不包括属于投资活动所取得的股利收入、债券利息收入和委托贷款（非金融企业）的利息收入。 11.1.2收入的分类 按涵盖的范围分类 按收入的性质分类 按企业经营业务 的主次分类 11.1.3收入的特征 收入是企业日常活动所形成的经济利益的总流入，收入基本特征如下： 11.1.4商品收入的确认和计量 ⒈销售商品收入的确认的条件 《企业会计准则—收入》准则和《企业会计制度》中规定，企业销售商品，同时满足以下4个条件时，才能作为收入确认。确认商品销售收入的4个条件如下： 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方 如果一项商品发生的任何损失均不需要销售方承担，带来的经济利益也不归销售方所有，则意味着该商品所有权上的风险和报酬已由销售方转移给了买方。 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制 企业售出商品后，如果已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方，但仍然保留与该商品所有权相联系的继续管理权或对售出商品进行控制，则此项商品销售不能成立，不能确认为销售商品收入。 与交易相关的经济利益能够流入企业 一般情况下，与交易相关的经济利益是指使销售商品的价款。销售商品的价款是否有把握收回，是收入确认的一个重要条件 企业在销售商品时，如果判断收回价款的可能性不大，既使收入确认的其他条件均已满足，也不能确认收入。 相关收入和成本能够可靠地计量 收入能否可靠计量，是确认收入的基本前提。 企业销售商品时，售价通常已经确定，如果由于种种原因，售价可能出现变动，则新价格未确定之前不能确认收入。 如果成本不能可靠的计量，其相关的收入也不能确认 。 ⒉不同销售方式、结算工具下销售商品收入的确认 企业应根据上述收入确认的条件，以及不同销售方式、结算工具确认销售商品的收入，具体判断如下： 现销方式 现销方式是指钱货两清的业务。货款已经收到，发票账单和提货单已经交给买方，不论产品、商品是否发出均应确认收入。 预收货款销售方式 采用预收货款销售方式，当预收货款时不符合上述条件，先作为负债处理；当产品或商品发出后确认收入。 委托代销销售方式 委托代销销售方式是以收到代销单位发来的“代销清单”为依据确认收入； 分期收款销售方式 在分期收款销售方式，应考虑款项收取的保证程度来确认收入。如果企业确定款项能够收回，则可在商品交付时确认全部收入；如果不能保证收回款项，则应按合同约定的收款日确认部分收入； 出口商品 出口商品以取得承运货物收据、铁路运单、出口装船提单、空运运单，并向银行办理出口交单后确认收入。 需要安装和检验的商品 在买方接受货物以及安装、检验完毕之前，一般不应确认收入。如果安装程序本身较为简单或检验是为了最终确定合同价格而必须进行的，只要买主接受了货物，即可确认收入。 买方有退货权的试销商品销售 买方有退货权的试销商品销售，企业应在买方正式接受商品时或在退货期满时确认收入。 商业汇票 、 汇兑结算方式 采用商业汇票方式办理结算，发出商品并取得买方已承兑的商业汇票时确认收入；采用汇兑及其他结算方式时，在发出商品、取得相关运输凭证后确认收入。 托收承付、委托收款结算方式 采用托收承付、委托收款方式办理结算，以产品或商品已经发出，并将发票账单等凭证提交银行办理托收手续后确认收入。 根据会计准则、会计制度确认的收入如与现行税法有矛盾时，财务会计应按会