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政府财政补助收入账务处理和纳税调整_政策解读_第一会计网 关键词：财政补助账务处理纳税调整 /2010/0421/4411.html 《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例(以下简称税法)规定 企业所得税纳税人，是在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入 的组织，税法规定了不征税收入。不征税收入税法规定了财政拨款、 实务中理解偏差较大。目前政府为了实行其职能，或促进区域经济的 发展，中央和地方政府常常会给企业一定的资金和实物帮助，既有无 偿的也有有偿的，不少企业都理解为财政拨款，列入不征税收入项 目，侵蚀的企业所得税的税基，也给自身带来了税务风险。为此笔者 认为应当不可小视。 - 　　《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例(以下简称税法) 规定企业所得税纳税人，是在中华人民共和国境内的企业和其他取得 收入的组织，税法规定了不征税收入。 　　不征税收入税法规定了财政拨款、实务中理解偏差较大。目前政 府为了实行其职能，或促进区域经济的发展，中央和地方政府常常会 给企业一定的资金和实物帮助，既有无偿的也有有偿的，不少企业都 理解为财政拨款，列入不征税收入项目，侵蚀的企业所得税的税基， 也给自身带来了税务风险。为此笔者认为应当不可小视。 　　针对上述情况，笔者依据《企业会计准则第16号政府补助》 (以下简称准则)，谈谈政府对企业补助收入如何进行走账，结合税法 进行纳税纳税调整，汇算清缴以纳税人为主，企业纳税人做好纳税调 整。目前尚未实行准则的企业，建议涉及政府补助收入的核算，走账 时可参照使用，因为在准则前的相关会计制度和通则，对政府补助收 入涉及极小，不适应当前会计核算的需要。 　　企业取的财政拨款，是和事业单位不同质的，应根据具体情况确 认收入，同时税前扣除的确认一般应遵循以下税法原则：权责发生制 原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则，应调整应 纳税所得额，对税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加 计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠并未直接向企业无 偿提供资产，皆应按照税法规定的其他收入确认收入，并调整应纳税 所得额。 　　(一)与收益相关的政府补助的会计核算和应纳税所得额的计算 　　与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损 失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益 (营业外收入);用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直 接计入当期损益(营业外收入)。 　　例1：A企业仓库，20×8年实际国家储备粮油糖储备量1.2亿斤。 根据国家有关规定，财政 部门按照企业的实际储备量给予每斤0.001 元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。20×8年1月10日，A企业 第 1 页 政府财政补助收入账务处理和纳税调整_政策解读_第一会计网 收到财政拨付的补贴款。 　　A企业的账务处理如下： 　　(1)20×8年1月1日，A企业确认应收的财政补贴款： 　　借：其他应收款 120000 　　贷：递延收益 120000 　　(2)20×8年1月10日，A企业实际收到财政补贴款： 　　借：银行存款 120000 　　贷：其他应收款 120000 　　(3)20×8年1月，将补偿1月份保管费的补贴计入当期收益： 　　借：递延收益 10000 　　贷：营业外收入 10000 　　20×8年2月和3月的分录同上。 　　例2：C企业是客运公司，按照相关规定，公共广场部分不征税， 该企业的适用土地使用税先征后退政策，经计算按实际缴纳先征后退 70%。20×9年1月，该企业实际税额152万元。20×7年2月，该企业实 际收到退还的土地使用税额106.4万元。 　　C企业实际收到返还的税额时，账务处理如下： 　　借：银行存款 1 064 000 　　贷：营业外收入1 064 000 　　以上例子都是企业已经发生了费用支出，政府对发生的费用给予 补偿，例1中，发生的保管费用已在营业费用扣除，企业计算利润总 额已扣除;还有财政贴息，发生利息费用已计入财务费用，企业计算 利润总额已扣除;例2中，企业支付土地使用税已在管理费用中列支， 企业计算利润总额已扣除;税前扣除的确认一般应遵循税法规定确认 原则，配比原则规定同一项支出，不得将未发生的费用进行扣除，企 业发生的费用，得到政府的补偿，一笔支出，加上取得的收入，两项 一加一减，差额计利润总额，无需再进行纳税调整。如果单纯地认定 财政拨款作为不征税收入，从收入总额中扣除，违背了配比原则，从 而也违背其他四项原则