个人所得税筹划案例.docVIP

个人所得税筹划案例 个人所得税筹划 进行个人所得税税收筹划要考虑的第一点是：收入来源地的认定。这主要是针对非居民个人纳税人，因为绝大多数国家要求非本国居民纳税人履行有限的纳税义务，对其只课征来源于该国收入的所得税。 税负轻重关键在收入来源地的认定上，对收入来源认定越广泛，非居民在收入来源国负担的税收就越多，反之，对收入来源规定得比较窄，就可以少缴税。收入来源地认定的国际通行标准是： 工薪所得是以提供劳务的所在地和从事受雇活动的所在地为准； 营业利润和专业性劳务报酬是以有无设立常设机构或固定基地为准； 股息收入是以支付的企业所在地为准； 利息收入是以债务人、用款人的所在地为准； 特许权使用费是以使用各种专利权、专有技术、版权、商标权等所在地为准； 与财产权相联系的不动产所得、资本利得及其他财产收益是以财产坐落（位于）地为准，等等。 不过各国往往根据本国的政治、经济、社会目标，在国际通行标准的基础上作些调整。 在税收筹划上，纳税人必须加以用心的思考。因为居民个人的同样一笔收入，依据居民税收管辖权原则，居住国一般是课征一次税收的，假定税负为１。如果这一笔收入发生在境外，依据收入来源国税收管辖权，东道国也要课征一次税收，假定税负也为１，这样重复税负总额为２。只有在两种情况下税收负担才会减轻。一种情况是居住国采取免税法、抵免法或者扣除法，放弃或减轻对境外所得的征税，另一种情况是东道国缩小了对收入来源认定的范围。税收筹划的基本目标是总税负能够尽可能减少到１，因为税负为１时，标志着双重课征的彻底消除。当然也不排除有些特定的收入项目，居住国与东道国同时免于征税，实现了零税负。 此外，在认定收入来源地标准中，要注意美、英等少数国家所采用的一些政策概念。比如美国提出了所谓非居民与美国贸易或经营“发生有效联系的概念”。其规定非居民如果没有与美国贸易或经营发生有效联系的，按３０％的比例税率课征，并由支付者代扣代缴；而发生有效联系的，按累进税率纳税。 究竟什么算是“发生有效联系”呢？美国税法中曾列举一些特例，以反证的方法，指明哪些不视为发生有效联系。例如在某一课税年度内，非居留侨民或外国公司并未在美国从事贸易或业务经营，则该年度所得不视为曾发生有效联系。又如参加在美国实施的某些特定业务或培训取得的所得，某些特定的不动产所得，在美国领地内设立银行就美国债务收取的利息等，也不视为有效联系。 英国也有同美国类似的用以认定收入来源的概念——“在英国进行贸易经营”，这些都要予以注意。 个人所得税筹划的第二点是：在收入来源国的居住天数。 几乎所有国家都有对非居民纳税人在境内短暂停留不征税的规定。比如我国规定，外国人在一个纳税年度中在中国境内连续或累计居住不超过９０天的个人，由中国境外雇主支付并不由该雇主在中国境内机构、场所负担的部分，可不在中国缴纳个人所得税。简称为“９０天规则”。其他国家（地区）也有类似规定，只不过天数长短不一，居多的是１８３天。 比如有一名工程师，他是英国居民，受雇于英国某一居民公司，１９９２年受派在印度尼西亚某石油公司指导设备的安装，在印尼停留了５个月，而且工资由英国雇主支付，由于未达到１８３天，印尼不认定为其收入来源于该国，因而不征收所得税。 在国际税收中有一个流行的用语“税收避难者”，便是用来形容那些采取短期逗留而避免承担收入来源国税负的人们。这也是税收筹划中的一个热点。 对跨国纳税人来说，由于个人所得额计算是在对纳税人身份、所得来源地判断、所得性质判断的基础上进行的。因此，主要应注意在收入来源地居住天数的计算，因为居住天数的多少是判断居民还是非居民的主要标准，而非居民有利于节税。在计算居住天数时应注意： １．居住天数分纳税年度计算，即按每年计算而不是跨年度计算。个人纳税人如果是跨年度居住的，应分别计算每个纳税年度中的居住天数。例如甲国某居民１９９８年１２月１日至乙国，直至１９９９年１月２０日离境，那么他在乙国居住的天数为：１９９８年为３１天，１９９９年为１９天（离境之日不算在内）。 ２．利用天数计算的一些具体规定。如税法规定，计算实际居住天数时，临时离境的不扣减天数。临时离境是指在一个纳税年度中一次不超过３０日，或累计多次不超过９０日的离境。例如，某外籍人员１９９８年５月１日来华，６月１日离华。同年６月２５日又入境，至７月３１日离华。那么他在华的居住天数： ５月在华居住天数为３１天（５月１日～５月３１日）； ６月在华居住天数为３０天（６月１日～６月３０日）； ７月在华居住天数为３０天（７月１日～７月３０日）； 合计居住天数为９１天。