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实质性测试审计方案的设计 主讲银： 1 本章关键词 实质性测试 剩余风险 审计风险模型 重要性水平 2 关键词分析 在符合性测试的基础上，为取得直接证据而运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法，对审计单位会计报表的真实性和财务收支的合法性进行审查得出审计结论的过程。 实质性测试 3 关键词分析 剩余风险是指那些运用了所有的控制和风险管理技术以后而留下来，未被管理的风险，即：未被企业有效控制的经营风险 剩余风险 4 关键词分析 审计风险模型＝固有风险 × 控制风险 × 检查风险 审计风险模型 5 关键词分析 用金额额度表示的会计信息错报与舞弊的严重程度 重要性水平 6 7 第二节 审计风险模型 第三节 重要性水平 第四节 实质性测试 第一节 剩余风险 剩余风险可能对审计行为有以下五种影响： 可能改变审计师对企业财务结果的预期 引起审计师对企业生存能力的关注 可以表明审计师对企业生存能力的关注 可能显示企业的控制环境存在问题 可以突出那些需要额外保证和控制的风险领域 8 9 第二节 审计风险 模型的运用 10 固有风险 × 控制风险 × 检查风险 审计风险模型 = 客户 审计师 11 12 第三节 重要性水平 的运用 13 第一节 剩余风险 第四节 实质性测试 2 重要性是站在报表使用者的角度来考虑的 3 重要性的判断离不开具体的环境（不同企业面临不同的内、外部环境，因而判断重要性的标准也不同） 1. 重要性是针对报表整体而言的 第二节 审计风险模型 第三节 重要性水平 一 计划总体重要性 4 账户层次的重要性就是实质性测试的可容忍误差 14 15 16 17 18 19 20 重要性与审计风险呈反向关系 4000元（高） －查出4000元以上（证据少） 2000元（低）－ ①查出4000元以上 ②查出2000~4000元之间 －审计风险低 －审计风险高 21 22 第四节 决定实质性测 试的性质、 时间与范围 23 第一节 剩余风险 第二节 审计风险模型 第三节 重要性水平 第四节 实质性测试 A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2009年度会计报表进行审计。该公司2009年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2009年度合并会计报表附注的部分内容如下（金额单位：人民币万元）  24 固定资产原价和累计折旧项目附注 固定资产原价和累计折旧2009年年末余额：49580和11296 25 主营业务收入和主营业务成本项目附注 26 一 实质性程序原理 概念： 是指针对评估的重大错报风险实施的，直接发现认定层次重大错报的审计程序。 27 28 实质性测试  实质性分析程序： 通常针对在一段时期内存在稳定的预期关系的大量交易，通过数据间关系评价信息，用以识别有关的财务报表认定是否存在重大错报。 29 30  二、实质性程序的范围 31 二、实质性程序的范围 32 控制测试 是指为了确定控制运行有效而实施的审计程序 33 控制测试结果对实质性程序的影响 34 审计程序的目的 35 36 2 注会从6张中抽取3张进行重新编制并与企业编制的进行核对——控制测试，执行是否有效 3 复核计算银行存款余额调节表中的数字检查未达账项，并函证银行金额准确性——实质性程序，获取银行存款存在及其完整性的证据 1 询问会计人员是否每月编表，并抽取其中两个月的6张表格——了解内部控制，是否得到执行 注册会计师实施了如下审计程序 37 38 www.51ppt 搜集整理 39 THANKS！ 40