[合同协议]15建造合同准则.ppt

15建造合同准则(王清刚) 新会计准则讲座 王清刚 027Email:kjxywqg1125@126.com 本项准则变化不大 两处细小变化 新准则规定房地产开发商自建的商品房也可按本准则核算。 资产减值准则中没有规定建造合同减值的内容，在新准则中增加了建造合同减值准备的内容 本项准则规范的目标 应当正确确定各项建造合同的会计核算对象 合同的合并与分立 合理判断建造合同的结果能否可靠地估计 必须做好建造合同成本核算的各项基础工作 必须准确计算合同成本 真实、准确、系统地核算和反映实施建造合同所发生的各项经济业务 1.建造合同的概念及分类 概念：为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。 如：房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物以及船舶、飞机、大型机器设备等。 特征： 一般先有买主，后有标底（即资产），资产造价一般在合中定明； 资产建设期长；资产体积大，造价高； 一般为不可取消的合同。 1.建造合同的概念及分类 建造合同的类型 固定造价型：按固定的合同价或固定单价确定工程价款 风险由建造承包方承担。 成本加成合同:以合同允许或者其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例建造或定额费用确定工程价款的建造合同。 风险由业主承担。 2.合同分立与合同合并 目的：确定建造合同的会计核算对象。 一般应以单项合同为对象，分别计算和确认各单项合同的收入、费用和利润 同时具备下列条件，应予分立： 每项资产各有独立的建造计划； 每项资产单独谈判，并达成一致协议； 每项资产的成本和收入可单独辨认。 2.合同分立与合同合并 目的：确定建造合同的会计核算对象。 一般应以单项合同为对象，分别计算和确认各单项合同的收入、费用和利润 同时满足下列条件，应予以合并： 该组合同按一揽子交易签订； 该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分； 该组合同同时或依次履行。 3.合同收入和合同成本的构成 合同收入 合同中规定的初始收入； 因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。 合同成本：从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。 直接费用：人工、材料、机械使用费和其它直接费。 间接费用：组织或管理生产活动发生的，类似工业企业的制造费用。 3.合同收入和合同成本的构成 合同成本 与合同有关的零星收入，冲减合同成本； 合同成本不包括： 行政管理部门发生的管理费用； 船舶等企业的销售费用； 财务费用； 因订立合同而发生的差旅费、投标费等，应直接计入当期管理费用。 4.合同收入和合同费用的确认 当年开工、当年完成：在完成时确认合同收入和合同费用。 跨会计年度 交易结果能够可靠地估计 完工百分比法确认收入和费用 4.合同收入和合同费用的确认 跨会计年度 如结果不能可靠估计： 合同成本能够收回，等金额确认收入与费用 合同成本不能收回，发生时确认为费用，不确认收入 对一项建造合同而言，如果合同预计总成本大于合同总收入，应将预计损失立即确认为当期费用。 借：损失——预计合同损失? 　 贷：预计负债——预计合同损失准备 4.合同收入和合同成本的确认 完工百分比法的运用 当期确认合同收入＝（合同预计总收入×累计完工进度）－以前会计年度累计已确认的收入 当期确认合同毛利＝（合同预计总收入－合同预计总成本）×累计完工进度－以前年度累计已确认毛利 当期确认合同成本＝当期确认（合同收入－合同毛利）－以前年度预计损失准备 注意：以前年度开工，但在本年度完工的合同： 当期合同收入=合同实际总收入－以前会计年度累计已确认的收入 当期合同毛利=合同实际总收入－合同实际总成本－以前年度累计已确认的毛利 4.合同收入和合同成本的确认 合同变更而增加的收入的确认条件 a.客户能够认可因变更而增加的收入 b.收入能够可靠地计量 因索赔款而形成的收入的确认条件 a.根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔 b.对方同意接受的金额能够可靠地计量 因奖励而形成的收入的确认条件 a.根据目前合同完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过既定的标准； b.奖励金额能够可靠地计量。 5.账户设置和核算举例 工程施工(建筑安装企业使用)或生产成本（船舶等制造企业使用） 核算实际发生的合同成本和合同毛利 实际发生的合同成本和确认的合同毛利记入借方，确认合同亏损记贷方，合同完成后，与工程结算对冲结平 工程结算 核算根据合同完工进度已向客户开出工程价款结算帐单办理结算的价款。 是“工程施工”或“生产成本”的备抵科目，已向客户开出工程价款结算帐单办理结算的款项记入本科目的贷方，合同完成后，本科目与“工程施工”或“生产成本”科目对冲后结平 特殊账户的理解： ① “工程结算”