[经济学]消费税课件.ppt

消费税的收入情况 (单位:亿元) 第一节 消费税基本原理 一、消费税概念 消费税是对特定的消费品和消费行为按消费流转额征收的一种商品税，分为一般消费税和特别消费税。 我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。它选择部分消费品征税，因而属于特别消费税。 二、消费税的发展 目前，世界上已有一百多个国家开征了这一税种或类似税种。我国现行消费税是1994年税制改革中新设置的一个税种。 【相关链接】消费税与其他税种的关系 学习本税种时，除掌握前述相关内容外，还应注意消费税与增值税、关税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税等的相互关系。 1、消费税与增值税的关系 消费税与增值税纳税环节对比 第二节 纳税义务人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。 第三节 征税范围 一、生产应税消费品 生产应税消费品销售是消费税征收的主要环节，因消费税具有单一环节征税的特点，在生产销售环节征税以后，货物在流通环节无论再转销多少次，不用再缴纳消费税。 生产应税消费品除了直接对外销售应征收消费税外，纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、抵偿债务、投资入股，以及用于继续生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税。 五、批发环节：只有卷烟在批发环节加征一道消费税 第四节 税目与税率 一、税目 按照《消费税暂行条例》规定，2006年3月调整后，确定征收消费税的只有烟、酒、化妆品等14个税目，有的税目还进一步划分若干子目。 消费税属于价内税，并实行单一环节征收，一般在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳。除特殊规定外，在以后的批发、零售等环节中，不再缴纳消费税。 （三）几种需要辨析的特殊税率 1．2009年5月1日以后的卷烟税目税率状况： 三、现行消费税的税目、税率 白酒消费税最低计税价格管理办法 　　　1.白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。　　2.白酒消费税最低计税价格由白酒生产企业自行申报，税务机关核定。 思考：为什么这样？ 消费税税率、计算公式概览表： 一、生产销售环节应纳税消费税的计算 【相关链接】按照新的消费税规定，增值税与消费税组价公式对比： （三）白酒最低计税价格核定管理办法（新增） 白酒生产企业（价格A） 白酒销售企业（价格B） 差异不能过大 如果A＜70%B，则A为不正常价格，需要核定最低计税价格。 如果A≥70%B，则AB差价小，A为正常价格，不需要核定最低计税价格 【提示】酒类产品消费税有最低计税价格规定，增值税没有最低计税价格的规定。 白酒最低计税价格核定管理办法主要内容： 白酒最低计税价格核定管理办法主要内容： （一）委托加工应税消费品的特点和基本计税规则 【重点归纳】委托加工的委托方与受托方之间关系见下表： （二）进口卷烟消费税需要分三步计算 2009年5月1日之后卷烟进口环节消费税的计算如下： 第七节 出口应税消费品退（免）税 一、出口退税率的规定 出口应税消费品计算应退的消费税额时适用的退税率就是税率表规定的征税率（额），体现了征多少退多少的原则。如果企业出口的应税消费品适用多种税率，应分别核算、申报，分别按不同税率退税；凡未分别核算，税率划分不清的，一律从低适用税率退税。 第八节 征收管理 一、纳税义务发生时间【相关链接】除委托加工纳税义务发生时间是消费税的特有规定之外，消费税的纳税义务发生时间与增值税一致。纳税期限的规定也与增值税一样。（一）纳税人销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间为：1．纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。2．纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品的当天。 计算消费税的销售额在一般情况下与计算增值税销项税的销售额一致，但是换、抵、投的应税消费品，在计算消费税是不用平均价格而用最高价格。消费税的抵扣规则与增值税不同，消费税按照生产领用量计算抵扣外购或委托加工收回的应税消费品的已纳税额，扣税范围和计算有着特殊的要求。进口环节消费税、增值税、关税的计算是CPA，CTA税法常考不衰的知识点组合。金