第十章__长期负债.pptVIP

第十章 长期负债 第一节 长期负债概述 一、长期负债的特征 长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。 二、长期负债的内容 1、长期借款 2、应付债券 3、长期应付款 第十章 长期负债 第二节 借款费用的核算 一、借款费用的概念 我国《企业会计准则——借款费用》的定义：借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。 借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。 ? 二、借款费用的资本化 第十章 长期负债 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 第十章 长期负债 三、借款费用的资本化的条件 借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化： （一）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出； （二）借款费用已经发生； （三）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 第十章 长期负债 在资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列规定确定： （一）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。 专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。 第十章 长期负债 （二）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。 资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。 ? 举例： 某公司于20×5年1月1日开始建造厂房，分三次支付工程款：1月1日支付700万元；7月1日支付1000万元；12月1日支付余款300万元。该公司于20×5年1月1日发行3年期债券，票面价值为1000万元，票面利率为9%，实际利率5%，每年年末支付利息，到期还本。债券发行价格为1100万元，不考虑发行费用。另外在20×5年4月1日又专门借款500万元，借款期为4年，年利率为8%。该公司还有流动资金借款500万元，借款年利率为4%。 假设活期存款利率为1%。 要求：按年度计算应予资本化的利息金额，并编制有关会计分录。 解答： (一)专门借款费用 1. 该公司20×5年度为建造固定资产共支出2000万元，而专门借款金额为1600万元，故应考虑占用的一般借款。 2. 20×5年专门借款利息费用资本化金额的计算： 计算专门借款利息费用资本化金额为： 债券利息（实际利率法）：1100×5%=55万元 利息调整= 1000×9%-55=35万元 借款利息= 500×8%×9/12=30万元 闲置借款利息收入 =400×1%×6/12+500×1%×3/12 = 3.25万元 专门借款利息费用资本化金额 =55+30－3.25 =81.75（万元） 2、会计分录: 借:在建工程 817 500 银行存款 32 500 应付债券——利息调整 350 000 贷:应付利息 1 200 000 (二)一般借款费用 1. 计算一般借款利息费用资本化金额为： 累计资产超过专门借款部分的资产支出加权平均数 =(1700－1600）×6/12 + 300×1/12=75（万元） 因为，一般借款资本化率为4% 所以，一般借款利息