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维普资讯 经 济 走 多 球 影 要 国 关 着强烈的税收筹划意 义务人 必 须依 法纳 识 ，已形成了在财务决策活动中税 负最低 、跨国公司整体利益最大化 。 税 。跨 国公司税收筹划是在遵守各 收筹划先行的习惯性做法。然而，目 围绕这一 目的，不同企业或同一企 国税法的前提下 ，利用各国税法差 前国内企业的税收筹划意识还相当 业在不同时期的具体 目标可能有所 异作出纳税方案选择，以避免法定 淡薄，要想在激烈的国际竞争中立 不同，有所侧重 。这些具体 目标通常 纳税义务之外的任何纳税成本的发 于不败之地，加强税收筹划是我国 包括：①减轻税负。通过对跨 国公司 生，从而保护 自身利益的一种财务 跨 国公司财 务管理的紧迫课题之 在各个国家的税收筹划来降低整体 决策手段。如果偏离了合法性 ，就可 。 。 一 0 税负。②延期纳税 。通过对跨 国公 能演变为避税或偷逃税 ，跨国公司 一 、 跨国公司税收筹划的特性 司纳税时间的筹划 ，延缓纳税 ，以 将面临涉税风险，可能被有关政府 跨国公司税收筹划是指跨 国纳 获得税款的时间价值。⑧降低纳税 制裁，遭受经济和名誉的双重损失。 税人利用各国税法差异，通过对跨 成本 。跨 国公司为履行纳税义务 ， 3．综合性。跨国公司下属公司 国筹资、投资 、收益分配等财务活动 必然会发生相应 的纳税成本 ，如税 所在各国的税收环境各异，每个公 进行合理的事先规划和安排 ，以减 款计算成本 、税收筹划成本等。降 司内部涉税的各生产经营环节 、各 少或消除其对政府的纳税义务。跨 低纳税成本，可相应增加税收筹划 公司之间的税负、各税种的税基均 国公司税收筹划具有 以下特性 ： 收益。 实现涉税零风险。保证账 有不同程度的关联。跨国公司一方 1．目的性。跨 国公司税收筹划 目清晰 ，纳税及时足额 ，恰 当履行 面税负的减少可能带来另一方面税 的最终 目的是在国际经营中实现税 纳税义务 ，可以避免与各 国税务机 负的增加 ；近期税负的减少可能使 栏 目协办：湖南教 育报刊社 31 维普资讯 会 筐 远期税负增加；整体税负的下降可 国际间税收待遇的差异 ，是跨 为了促进 国际经济贸易的发展 ，各 能导致其他方面的负面影响。因此 ， 国公司税收筹划的客观基础。这些 国都采取 了一些措施避免或消除国 跨国公司的税收筹划必须综合考虑 差异主要有 ： 际重复征税 有的采用免税法，使 国 各下属公司、各生产经营环节 、各个 1．税收管辖权差异。各国对本 国 外所得免于征税 ；有的采用扣除法 ， 时期的涉税事项，并结合企业的发 税收管辖权的规定有所不同，有的按 将 国外 已纳税所得从应税所得 中扣 展 目标 、经营方向、社会形象等方 属地主义原则确定，即仅对纳税人来 除；有的采用抵免法 ，将 国外已纳税 面，进行全方位 、多层次的整体运筹 源 于本 国境 内的各种应税 收入纳 额从应纳税额 中扣除。由此造成税 和安排 ，才能筹划出能增加跨国公 税 ；有的按属人主义原则确定，即对 负抵免的差异 。 司整体和长远利益的纳税方案。 纳税人境 内境外