[人文社科]第二章税收管辖权.ppt

本章结构与重点 什么是税收管辖权 南京条约（割地：清朝政府将香港割让给英国。另订关税则例：清朝政府将以公平的原则颁布一部新的关税则例，以便英商按例交纳。） 主权 征税方面的主权原则 属地原则 属人原则 管辖权 地域管辖权 居民管辖权 公民管辖权 属地原则和属人原则 属地原则：一国政府可以在本国区域内的领土和空间行使政治权力；一国有权对来源于本国境内的一切所得征税。（领土、领空、领水） 属人原则：一国可以对本国的全部公民和居民行使政治权力 ；一国有权对本国居民或公民的一切所得征税。 (政治权力保护） 属地原则和属人原则两大原则，可以把所得税的管辖权分为： （1）地域管辖权，又称来源地管辖权，即一国要对来源于本国境内的所得行使征税权； （2）居民管辖权，即一国要对本国税法中规定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征税权；（有限纳税义务、无限纳税义务） （3）公民管辖权，即一国要对拥有本国国籍的公民所取得的所得行使征税权。 各国税收管辖权的现状 同时实行地域管辖权和居民管辖权 例如：中国，日本，阿富汗，英国，法国，加拿大，俄罗斯，等。（占多数） 同时实行地域管辖权和公民管辖权　例如罗马尼亚、菲律宾 实行单一的地域管辖权 例如：香港，拉美地区的一些国家（阿根廷，巴西，乌拉圭等） 同时实行地域管辖权、居民管辖权和公民管辖权 例如：美国、利比里亚，墨西哥 不同的税收管辖权体现了不同国家的财权利益，因而这些国家就会要求扩大对其有利的税收管辖权的行使范围。一般来说，经济发达国家因为资本和技术输出规模较大，相应的人员流出也较多，其居民（或公民）来自于本国境外的收入或存在于本国境外的财产也较多，所以比较倾向于要求承认和扩大居民管辖权或公民管辖权的实施范围，限制别国的收入来源地管辖权的实施范围。当然，出于国家利益对等原则，这些国家也要坚持本国的收入来源地管辖权。 对发展中国家而言，由于经济发展相对落后，资本和技术输出较少，相反，从经济发达国家引进资本和技术则较多，外国居民（或公民）取自本国的收入和位于本国的财产也较多，因此这些国家倾向于承认和扩大本国的收入来源地管辖权实施范围，限制其他国家的居民（或公民）管辖权实施范围，以维护本国利益，但出于国家间利益对等原则，这些国家也要同时行使居民管辖权。 尽管世界上许多国家同时实行居民（或公民）管辖权和收入来源地管辖权，但大多数国家都同意并遵循收入来源地管辖权优先征税的原则。即对同一笔跨国所得，收入来源地国家具有优先征税的权利，也就是说，跨国纳税人从哪个国家或地区取得收入，首先就应向哪个国家纳税。如果不允许所得来源国优先征税，所得来源国就不会同意其他国家的居民（或公民）在其境内从事经济活动。同时，世界上许多国家，特别是发达国家，也希望通过投资、技术转让与国际贸易，从其他国家赚取所得，那么它们就不能不承认收入来源地国家在征税上的优先权。 另外，收入来源地管辖权实施范围是一国对本国境内发生的收入征税，比较容易控制税源，征收管理也较为简单易行。当然，收入来源地管辖权的优先地位并不等于独占，而是要受到一定限制这表现在：一方面，收入来源国不能对一切非居民的所得都从源课税，而只能对在其境内居住一定期限的自然人和非居民公司所属的常设机构征税； 另一方面，收入来源地管辖权优先不能完全排斥纳税人居住国的税收管辖权。居住国在收入来源国优先征税后，仍可根据不同情况对跨国纳税人行使居民（或公民）税收管辖权征税。 总之，收入来源地管辖权优先征税地位，就是对跨国纳税人的跨国所得，其来源国可以先行征税，然后，该纳税人的居住国才能行使其居民（或公民）税收管辖权征税。目前，这一原则已成为国际上公认的准则。 公民纳税人的确定标准 自然人公民 公民公司 自然人公民 血统标准 即以自然人的血统关系（其父母的国籍）为标准来确定其国籍的一种原则。按此原则规定，凡与本国国民具有血缘、血统关系的自然人，均可取得本国国籍，享有本国法律规定的一切公民权利，也承担本国法律规定的一切公民义务 出生地标准 即以自然人的出生地点为标准确定其国籍的一种原则。按此原则规定，凡出生地点位于本国境内的，均可取得本国国籍。美国即根据出生地主义立法，规定在美国出生的人即具有美国国籍。 我国《国籍法》规定：“父母双方或一方为中国公民，本人出生在中国，具有中国国籍。”可见，我国对公民身份的确定，要求同时符合血统主义原则和出生地主义原则。 自然人居民的判定标准 税收居民与居管法中的居民 （一）住所标准 法律概念：固定或永久居住地。意愿！ 1、固定性（永久住所）和非固定性：前者如英（永久居民）、德、法、日，后者如美（绿卡）、中国（习惯性