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谈谈我国独立审计的必要性和严肃性
谈谈我国独立审计的必要性和严肃性
卜银坤 (北京派通电力设备有限责任公司)
0.前言
为了防止国家的税收被人为地流失,为了保护公司或企业股东和投资者的利
益,国内外社会都离不审计工作。审计的对象是:国务院各部门、地方人民政府
及其各部门;国有的金融机构;国有企业和国有资产占控股地位或者主导地位的企
业;国家事业组织;其他应当接受审计的部门和单位,以及上述部门和单位的有关
人员。审计的内容是:这些部门和单位的财政收支和财务收支。审计对象或审计
监督的内容,一般是指被审计单位的经济活动和经济资料。接受审计监督的财政
收支,是指依照《中华人民共和国预算法》和国家其他有关规定,纳入预算管理
的收入和支出,以及预算外资金的收入和支出。接受审计监督的财务收支,是指
国有的金融机构、企业或事业单位以及国家规定应当接受审计监督的其他各种资
金的收入和支出。
国内外审计实践经验表明,审计在组织上、人员上、工作上、 经费上均应
具有独立性。为确保审计机构独立地行使审计监督权,审计机构必须是独立的专
职机构,与被审计单位必须没有组织上的隶属关系。为确保审计人员能够实事求
是地检查、客观 公正地评价与报告,审计人员与被审计单位应当不存在任何经
济利益的关系,不参与被审计单位的各种经营或管理活动;如果审计人员与被审
计单位或者审计事项存在利害关系,应当予以回避。审计人员依法行使审计职权
应当受到国家的法律保护。审计机构和审计人员应依法独立行使审计的监督权,
必须按照规定的审计目标、审计内容、审计程序,并严格地遵循审计准则、审计
标准的要求,进行证明资料的收集,做出审计的判断,表达审计的意见,提出合
格的审计报告。审计机构和审计人员应保持职业中的独立性,不受其他行政机关、
社会团体或个人的干涉。审计机构应有自己专门的经费来源或一定的经济收入,
以保证有足够的经费独立自主地进行审计工作,不受被审计单位的牵制。
1.独立审计的必要性
在经济建设和社会发展的各种活动中,契约成了普遍的行为约束方式。按照
契约理论的观点,企业或事业是若干契约的主体,契约的一方为资产的所有者,
也是委托人,另一方则是资产的使用者,也称受托人或代理人。由于委托人与代
1
理人之间的信息不易交流,委托人需要通过会计这一制度来评估代理人受托而经
营管理责任的履行情况。但是,现实中的会计信息系统在企业管理当局的控制下
运行,难以客观、公正,有时甚至会提供虚假的会计信息欺骗委托人。在这种社
会背景下,确实需要一个独立的中介机构以超然的立场对企业提供的会计信息进
行鉴证,以恢复会计信息系统原本应有的客观性和公正性。独立审计就是应社会
的这种需要而产生的,它的产生应当是会计系统外部即社会职能的扩展和强化,
其目的就是要保证受托责任关系的正义和公平,以维护委托代理契约的均衡性。
在会计信息对外披露的过程中,独立审计的作用非常重要,委托人对于会计信息
的判断和使用,在很大程度上也依赖于注册会计师的审计意见。独立审计虽然不
可能发现所有的错弊,但的确可以大大减少虚假会计信息的存在,因此,社会实
践证明,独立审计是十分必要的。
2.独立审计的严肃性
独立审计的严肃性主要表现在独立审计质量的高低。审计质量的高低不仅会
影响对投资者保护的有效程度,而且还会影响到社会公众投资者的信心和一个国
家资本市场发展的成熟程度。如何有效地提高独立审计质量,历来成为政府监管
部门、立法机关、公众投资者等利益相关者关注的焦点。笔者认为独立审计,重
在独立,必须要有一个良好的制度,用以保证审计工作的独立性。众所周知,“制
度不好,好人也会办坏事;制度好了,坏人也难做坏事,甚至坏人还会变好人” 。
要从根本上解决现行注册会计师独立审计体制的“先天不足”,使社会审计事业不
再成为注册会计师谋生的手段和赚钱的途径,真正担负起社会审计监督的职能,
真正成为社会公共利益的维护者、社会经济秩序的“守护神” 、名副其实的“现代
经济警察”,我们强烈呼吁国家有关部门,必须立足于市场经济的内在法则和社
会法制的根本要求,构建我国真正的注册会计师独立审计体制。
值得注意的是,并非有了独立审计的强劲体制后就万事大吉了,笔者认为在
真正独立审计的情况下,独立审计的质量还与下述几大要素相关,即职业机构、
职业道德、专业能力、工作强度和审计费用五个因素:
2.1.事务所的机构规模决定着审计质量的高低。
DeAngelo(1981)认为,事务所
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