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第六章 非流动资产投资 第一节 非流动资产投资概述 第二节 可供出售金融资产核算 第三节 持有至到期投资核算 第四节 长期股权投资核算 第五节 投资性房地产核算 第六节 拨付所属资金核算 第一节 非流动资产投资概述 一、非流动资产投资的概念 (一)投资的概念和种类 投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 广义的投资不仅包括对内投资(企业自身购买固定资产等)，还包括对外投资(如对外投出流动资产、固定资产等)。狭义的投资仅指对外投资。 (二)对外投资的分类： 1.如果按投资目的及变现能力分，分为短期投资和长期投资两类； 2.如果按投资的性质分，分为权益性投资、债权性投资和混合性投资三类； 3.如果按资产负债表归类属性分，分为“归作流动资产类的投资项目”和“归作非流动资产类的投资项目”两类。 (三)非流动资产投资的概念及特点 1.概念：是指企业对外进行的、不准备在一年内或长于一年的一个营业周期内变现的投资。 2.投资目的：为了实现长期战略目标，谋求长期经济利益，影响和控制其他企业的重大经营决策，获取较高的投资收益。 3.特点：投资金额大、回收期限长、投资报酬率高等。 4.基本原则：不影响本企业正常资金周转和本企业信誉。 二、非流动资产投资的种类 1.可供出售金融资产 2.持有至到期投资 3.长期股权投资 4.投资性房地产 5.拨付所属资金 第二节 可供出售金融资产核算 一、可供出售金融资产的含义 会计准则规定：“可供出售金融资产通常是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。比如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。” (1)可供出售金融资产不是“交易性金融资产”。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产列作“交易性金融资产”核算。 (2)可供出售金融资产不是“持有至到期投资”。需要说明的是，持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短(1年以内)的债券投资，如果企业准备等到到期兑现也列为“持有至到期投资”核算。需要指出的是，企业购入的股票等股权投资因其没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资。 (3)可供出售金融资产不是“贷款和应收款项”。贷款和应收款项主要是指金融企业发放的贷款和一般企业销售商品或提供劳务形成的应收款项等债权。 可供出售金融资产的定义：它是企业购入的不准备近期出售的、也不准备持有至到期的金融资产，包括购入的股票、债券和基金等。 可供出售金融资产与交易性金融资产最根本的区别是：前者因较长时间观望持有而归属非流动资产，后者因近期持有而归属流动资产。 二、可供出售金融资产核算的特征 设置“可供出售金融资产—成本 ——利息调整 ——应计利息 ——公允价值变动” 与“交易性金融资产”比较，“可供出售金融资产”核算具有以下主要不同特征： (1)初始计量价值不同。 交易性金融资产初始计量：以其公允价值作为购入“成本”入账，发生的交易费用计入当期损益(冲减“投资收益”)； 可供出售金融资产初始计量：以其公允价值加上相关的交易费用作为购入“成本”入账，如为购入的债券作为可供出售金融资产处理的，按债券面值作为入账“成本”。 (2)利息及折溢价的处理不同。 交易性金融资产涉及到债券的利息不通过“交易性金融资产”科目核算，涉及到债券的折溢价纳入公允价值范畴记入“交易性金融资产”科目； 可供出售金融资产涉及到债券的部分利息和折溢价通过“可供出售金融资产”科目下设置的“利息调整”、“应计利息”明细科目进行核算。 (3)公允价值变动的处理不同。 交易性金融资产在资产负债表日计量其公允价值变动，变动差额计入“公允价值变动损益”科目，进而调整了当期利润； 可供出售金融资产在资产负债表日计量其公允价值变动，变动差额记入“资本公积——其他资本公积”科目，它不设置“公允价值变动损益”科目核算变动差额，因而不影响当期利润总额。 (4)发生减值的处理方式不同。 交易性金融资产在资产负债表日仅对其公允价值变动进行调整，不进行减值测试； 可供出售金融资产需要在资产负债表日进行减值测试，并单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目对其减值进行专门核算。 (5)出售处理的销账方式不同。 交易性金融资产出售时要注销“交易性金融资产”所属“成本”、“公允价值变动”两个明细科目和“公允价值变动损益——交易性金融资产损益”明细