[财务管理]第四章 金融资产.pptVIP

第四章 金融资产 本章应关注的主要内容： （1）交易性金融资产的会计处理； （2）持有至到期投资的会计处理； （3）贷款和应收款项的会计处理； （4）可供出售金融资产的会计处理； （5）金融资产减值的会计处理等。 学习本章应注意的问题： （1）掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别； （2）掌握金融资产减值的会计处理 （3）掌握继续涉入资产、负债金额的计算等。 第一节 金融资产及其分类分类 一、投资概述 （一）投资的概念 1.广义的投资 （1）对外投资 a.权益性投资 b.债权性投资 C.期货投资 （2）对内投资 a.固定资产投资 b.存货投资 2.狭义的 投资 （1）狭义的投资概念 指企业为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获得另一项资产的行为。 （2）狭义的投资类别仅指对外投资，即财务会计的投资。包括权益性投资和债权性投资。 （三）投资的特点 1.投资以让渡资产而获得另一项资产 2.投资所流入的经济利益与其他资产所带来的进化剂利益在形式上有所不同。 （三）投资的类别 1.按形式分 （1）直接投资 （2）间接投资 2.按性质分 （1）权益性投资 （2）债权性投资 （3）期货投资 3.按金融工具和流动性分 （1）金融资产投资 （2）长期股权投资 二、金融资产 （一）金融资产的概念 金融资产通常是指企业的库存现金、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、和金融衍生资产等。 （二）金融资产的分类 金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产。 金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。 第二节 交易性金融资产 一、交易性金融资产概述 （一）交易性金融资产的确认条件 1.持有的目的是未了出售 2.有客观证据证明企业采用近期获利方式对投资进行管理 3.属于衍生工具 （二）交易性金融资产的计量 1.投资成本的计量：取得投资时的公允价值作为初始金额 2.发生的交易费用计入当期损益（投资收益借方） 3.购入时含有已宣布未发放的股利或已到期未兑现的利息计入应收项目 4.持有期间取得的收益及发生的公允价值变动计入投资收益 二、交易性金融资产的会计处理 （一）企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产—成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等 （二）持有期间的股利或利息 1.宣布股利 借：应收股利（利息） 贷：投资收益 2.收到股利或利息 借：银行存款 贷：应收股利（利息） （三）资产负债表日公允价值变动 1．价格上升 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2．价格值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动 （四）出售交易性金融资产 （1）出售时 借：银行存款等 贷：交易性金融资产 投资收益（售价与成本的差额，也可能在借方） （2）结转公允价值变动损益账面余额 借：公允价值变动损益（余额在贷方） 贷：投资收益 或： 借：投资收益（余额在借方） 贷：公允价值变动损益 【例2-1】20×7年5月13日,甲公司支付价款1 060 000元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股,每股价格10.60元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元),另支付交易费用1 000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。 甲公司其他相关资料如下： （1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利； （2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元； （3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。 假定不考虑其他因素，请做甲公司的相关会计分录： 例（2）甲公司20×7年l0月10日自证券市场购入乙公司发行的股票l00万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0．16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。20×7年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。 例题（3）甲公司2008年1月1日购入面值为200万元，年利率为4%的A债券；取得时支付价款208万元（含已到付息期尚未发放的利息8万元），另支付交易费用1万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2008年1月5日，收到购买时价款中所含的利息8万元，2008年1