中科大审计课件-第8章 内部控制的研究.pptVIP

第八章 内部控制的研究 一、内部控制概述 ? 1、内部控制 　 指被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、 经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、 管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。 2、内部控制理论的演变 内部控制经历了一个不断发展、完善的历史进程。 内部控制的演进轨迹： 　　◆内部牵制（internal?check） 　　◆内部控制制度（internal?control?system） 　　◆内部控制结构（internal?control?structure） 　　◆内部控制整合框架　　 　　　（internal?control?integrated?framework） （1）内部牵制 是指一个人不能完全支配账户，另一个人也不能独 立地加以控制的制度。即一名员工与另一名员工必须是 相互控制、相互稽核。 ◆时间：20世纪40年代以前，人们通常使用“内部牵制”的 概念，这是内部控制的最初形式。 　　 ◆理论假设： A.两人无意识地犯相同错误的可能性极小 B.两人有意识地串通舞弊的可能性小于一个人 ◆内容：这一阶段内部控制的着眼点在于职责的分工和业务 流程及其记录上的交叉检查或交叉控制。内部牵制 主要通过人员配备和职责划分、业务流程、簿记 系统等来完成。 （实物牵制、物理牵制、分权牵制、簿记牵制四项职能） ◆目标：主要是防止组织内部的错误和舞弊，通过保护 组织财产的安全来保障组织运转的有效性。 （2）内部控制制度 ◆时间：1940－1970年，内部控制的发展进入内部控制制度 阶段。 ◆定义：内部控制包括组织的计划和企业为保护资产，检 查会计数据的准确性和可靠性，提高经营效率， 以及促进遵循既定的管理方针等所采用的所有方 法和措施。 ◆内容：会计控制、管理控制 -----这一阶段内部控制开始有了内部会计控制和内 部管理控制的划分，主要通过形成和推行一整 套内部控制制度（方法和程序）来实施控制。 ◆目标：除了保护组织财产的安全之外，还包括增进会计信 息的可靠性、提高经营效率和遵循既定的管理方 针 。  （3）内部控制结构 ◆时间：20世纪80年代至90年代初，内部控制的发展进入 内部控制结构阶段。 ◆内容：控制环境、会计控制、控制程序 -----这一阶段开始把控制环境作为一项重要内容与 会计制度、控制程序一起纳入内部控制结构之 中，并且不再区分会计控制和管理控制。 （4）内部控制整体框架 ◆时间：1992年9月，美国反虚假财务报告委员会的主办 组织委员会（COSO）发布了一份报告《内部控 制：整合框架》，提出了内部控制的三项目标和 五大要素，标志着内部控制进入一个新的发展阶 段。 ◆目标：包括合理地确保（reasonably　assure）： ◇经营的效率和有效性 ◇财务报告的可靠性 ◇对适用法规的遵循 　◆内部控制要素包括：（1）控制环境；（2）风险评估； 　　　　　　　　　　　（3）控制活动； 　　　　　　　　　　　（4）信息与沟通； 　　　　　　　　　　　（5）监控。 内部控制贯穿于企业经营活动的各个方面 3、目标 （1）提高经营效率，取得良好的经营效果