出口退税实务 生産型外资企业税务实务证书课程.ppt

Section 5 生産企業出口退稅實務 第5課 本章重點 出口退稅概念 出口退稅程序 出口退稅計算 出口企業分類管理 出口退稅清算 出口退稅的概念 出口退(免)稅是指國家或地區對已報關離境的出口貨物，由稅務機關將其在出口前生産環節已經繳納的國內增值稅或消費稅等間接稅稅款退還給出口企業的一種稅收制度。 出口退稅的企業範圍 ????? 外貿企業 生産企業 其他企業 ??出口退稅的貨物範圍 必須是屬於增值稅、消費稅徵稅範圍的貨物 必須是報關出口離境的貨物 必須是在財務上做出口銷售的帳務處理 出口退稅辦法 現行增值稅的退（免）稅辦法主要有四種 退稅：即對出口環節增值部分免稅，進項稅額退稅 免、抵、退 免稅：對出口貨物免征增值稅，不退稅。 先征後退：對出口環節銷項稅額先征後退。 現行出口貨物消費稅退免稅辦法有兩種 先征後退 出口免稅 出口退稅率 增值稅出口退稅率 出口退稅率爲17％、13％、11％、8％、5％五檔 免、抵、退 有進出口經營權的生產企業包括外商投資的生產企業、有進出口經營權的內資生產企業及生產型集團公司。 “免”稅，是指有進出口經營權的生產企業自營或委託出口的貨物，在出口環節免征增值稅。 免、抵、退 “抵”稅，是指有進出口經營權的生產企業用當期全部的進項稅額抵減當期內銷貨物的銷項稅額。根據國務院調低出口退稅率的決定，出口貨物增值稅的法定稅率與國務院規定的相應退稅率之差乘以出口貨物離岸價格折合的人民幣金額所得出的數額，作為出口貨物當期不予免征、抵扣和退稅的稅額，應從企業當期全部的進項稅額中剔除，並轉計入產品成本。 免、抵、退 “退”稅，是指有進出口經營權的生產企業，當出口貨物占本企業當期全部貨物銷售額的50％及以上時，在一個季度內，因未抵減完的進項稅額造成季度末應納稅額出現負數時，經主管出口退稅的稅務機關批准，可給予退稅；當出口貨物占本企業當期全部貨物的銷售額不足50％時，未抵減完的進項稅額，應結轉下期繼續抵扣。 出口退稅率 消費稅出口退稅率 消費稅的退稅率（捲煙除外）與其徵稅率相同 出口退稅的程序 出口退稅的登記 法人營業執照或營業執照（副本） 稅務登記證（副本） 中華人民共和國進出口企業資格證書 海關自理報關單位註冊登記證明書 增值稅一般納稅人資格證書 稅務機關要求的其他資料 生産企業來料加工申報 加工貿易合同申報表 《加工貿易業務申請表》 加工貿易生產能力證明 進口料件申請備案清單 出口成品及對應進口料件消耗備案清單 加工裝配合同 對外加工裝配協議書及政府批文 省對外來料加工特准營業證 進料加工申報 加工貿易合同申報表 《加工貿易業務申請表》 加工貿易生產能力證明 進口料件申請備案清單 出口成品及對應進口料件消耗備案清單 進出合同正本 企業法人營業執照和外商企業批准書 合同、章程、驗資報告 ??委託外貿企業代理出口 代理出口的貨物，一律在委託方辦理退（免）稅。 委託出口的貨物，委託方不得向受託方開具增值稅專用發票或普通發票，否則視同內銷徵收增值稅。 代理出口“貨物證明”由受託方開具並經主管退稅業務的稅務機關簽章後由受託方交委託方。 一般貿易出口退稅的計算 1. 免抵退稅額的計算 免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率 2. 免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算 當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物徵稅稅率-出口貨物退稅率） 一般貿易出口退稅的計算（續） 3. 當期應納稅額的計算 =當期內銷貨物的銷項稅額 — (當期進項稅額 — 當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額) 4. 當期應退稅額和當期免抵稅額的計算 1）當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時， 當期應退稅額＝當期期末留抵稅額 當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額 2）當期期末留抵稅額〉當期免抵退稅額時， 當期應退稅額＝當期免抵退稅額 當期免抵稅額＝0 進料加工出口退稅的計算 1.免抵退稅額的計算 免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額 免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率 進料加工出口退稅的計算（續） 2.免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算 當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物徵稅稅率-出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物徵稅稅率-出口貨物退稅率） 案例 某日化公司是出口型生産企業，採用進料加工方式爲法國博爾公司加工化工産品一批，進口保稅料件價1,000萬元，加工後出口價1,5