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通过税务审计加强对外资重点企业的管理 ——某钢铁公司的审计案例分析 前言：在外资重点企业中有一些外商独资企业，往往具有以下特征：母公司在国际上某个行业中具有较高的知名度，企业由外方直接管理，内控较为严格，财务核算较为健全，销售收入具有相当规模，但税收贡献却不大，个别企业甚至存在长期亏损又不断扩大生产规模、在同一区域投资设立多个企业经营的情况。对这类企业如何进行税务审计，如何通过审计加强征管，市局国际处在2008年度的审计工作中作了很好地尝试，并取得了明显成效。在年内开展的6户长期亏损、巨额亏损企业的专项审计中，共计调增年度应纳税所得额2300多万元，补征各类税款150多万元，其中1户企业发现有重大的偷税行为，并及时移送稽查作进一步处理；2户企业存在通过关联交易转移利润的嫌疑，并及时移送反避税作进一步调查；对跨区域投资又巨额亏损的2户企业的亏损原因作了深层次分析，并就企业在内部管理和税法遵从方面提出了管理建议。 本案例以亏损企业和跨区域投资经营企业的税务审计工作为背景，不仅很好地遵循了审计的基本程序，发现被审计单位在废料销售、成本核算、进项税金抵扣、对外支付等方面存在的涉税问题，共补征增值税、预提所得税50多万元；同时又不拘泥于审计形式，尝试在跨区域投资经营的多个企业整体上把握财务状况、关联交易、产能情况等方面对企业长期亏损原因作深层次的分析，并就企业在内部管理和税法遵从方面提出了管理建议，力图体现税务审计在加强重点企业管理方面的重要作用。我们希望能通过对本案例的分析给各位带来一些思考和启发。 长期亏损，选定税务审计对象 某钢铁公司（以下简称M公司）是G国某知名企业在中国投资的外商独资企业，注册资本5467万美元，2001年12月注册成立、2004年试生产、2005年正式生产经营。主要生产销售彩色板、镀锌合金板、镀锌板。公司由外方人员管理，财务核算纳入企业ERP系统。另外,在同一地区,G国母公司还先后投资成立了其它两家全资子公司A公司和B公司，主要生产冷硬板等，为镀锌板等产品的主要原材料。自投产以来，M公司连年亏损，至2007年底累计可弥补亏损已达1.6亿元。 二、分析复核，确定审计重点项目 1、收集相关资料。审计人员收集、调阅纳税人行政组织结构可行性研究报告、验资报告生产、经营纳税人会计制度、财务管理制度、资产管理办法、人事福利制度、奖罚制度、董事会决议等纳税申报表、关联企业业务往来情况年度申报表、财务报表、 审计报告《会计制度和内部控制问卷调查表》 2004 2005 2006 2007 主营业务收入 310787940.8 1326379904 1759166101 1556018489 主营业务成本 314569721 1325217900 1740312420 1526499044 毛利额 -3781780.21 1162003.955387 毛利率 -1.22% 0.09% 1.07% 1.90% 营业费用 0 2659954.348247 管理费用17324309 财务费用 5162908.41063258 主营业务利润额 8 77 04 27 主营业务利润率 -8.07% -4.35% -3.60% -2.74% 其他业务利润额 0 0 1661373.04 3451150.06 营业外收支净额 0 851748.35 108868.08 1312010.74 其他损益净额 0 0 4000000 　 利润总额 8 42 92 47 利润率 -8.07% -4.28% -3.27% -2.43% 疑点二：企业在主要原材料购入方面关联交易比重较大。 2004年至2007年关联采购情况表（万元） 项 目 2006年 2007年 年度购进材料 159010.66 　 其中关联购进 113971.2 84836　 % 71.68% 77.83%　 　 　 关联进口占总采购% 　 　 （2）关联国内购入 113971.2 　 关联国内采购占总采购% 71.68% 74.94%　 疑点三：公司2006年、2007年帐面显示有其他业务利润，而04、05年却未有反映。 疑点四：2007年企业销售减少了11.55%,但销售费用增加了38.48%，利息支出增加了23.29%。 3、确认审计重点项目《