[管理学]中级财务会计学第四章—金融资产Ⅲ其他金融资产.pptVIP

可供出售金融资产减值 例：20×5年1月1日，ABC公司按面值从债券二级市场购入MNO公司公开发行的债券10 000张，每张面值100元，票面利率3％，划分为可供出售金融资产。 20×5年12月31日，该债券的市场价格为每张100元。 20×6，MNO公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。20×6年12月31日，该债券的公允价值下降为每张80元。ABC公司预计，如MNO公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。 20×7年，MNO公司调整产品结构并整合其他资源，致使上年发生的财务困难大为好转。20×7年12月31日，该债券的公允价值已上升至每张95元。 假定ABC公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为3％，且不考虑其他因素，则ABC公司有关的账务处理如下： 可供出售金融资产减值 ⑴20×5年1月1日，购入债券 借：可供出售金融资产—成本 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 ⑵20×5年12月31日，确认利息及公允价值变动 借：应收利息 30 000 贷：投资收益 30 000 借：银行存款 30 000 贷：应收利息 30 000 债券的公允价值变动为零，故不作账务处理。 可供出售金融资产减值 ⑶20×6年12月31日，确认利息收入及减值损失 借：应收利息 30 000 贷：投资收益 30 000 借：银行存款 30 000 贷：应收利息 30 000 借：资产减值损失 200 000 贷：可供出售金融资产 200 000 可供出售金融资产减值 ⑷20×7年12月31日，确认利息收入及减值损失回转 应确认的利息收入＝（期初摊余成本1 000 000元－发生的减值损失200 000元）×3％＝24 000元 借：应收利息 30 000 贷：投资收益 24 000 可供出售金融资产—利息调整 6 000 借：银行存款 30 000 货：应收利息 30 000 减值损失回转前，该债券的摊余成本＝1 000 000－200 000－6 000＝794 000元 20×7年12月31日公允价值＝950 000元 应回转的金额＝950 000－794 000＝156 000元 借：可供出售金融资产—公允价值变动 156 000 贷：资产减值损失 156 000 可供出售金融资产减值 对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。 可供出售金融资产减值 可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。 作业：教材P73，第1、2题 另增作业题 作业题 Ａ公司２００７年３月１０日购买Ｂ公司发行的股票３００万股，成交价为１４.７元，另付交易费用９０万元，占Ｂ公司表决权５％，作为可供出售金融资产；２００７年４月２０日Ｂ公司宣告现金股利１２００万元；５月２０日收到现金股利；２００７年１２月３１日，该股票每股市价为１３元，Ａ公司预计股票价格下跌是暂时的；２００８年１２月３１日Ｂ公司因违反相关证券法规，受到证券部门查处，受此影响，Ｂ公司股票的价格发生严重的下跌，２００８年１２月３１日收盘价格为每股市价６元；２００９年１２月３１日Ｂ公司整改完成，加之市场宏观面好转，２００９年１２月３１日收盘价格为每股市价１０元。 要求：编制Ａ公司有关可供出售金融资产的会计分录。 权益法 被投资单位宣告分