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第七章 资源税法 一、纳税人 （一）纳税人 资源税纳税人是从事应税资源开采或生产并进行销售或自用的所有单位和个人。 　　1.资源税是对在中国境内生产或开采应税资源的单位或个人征收，而对进口应税资源产品的单位或个人不征资源税。相应的对出口应税产品也不退（免）已纳的资源税。 2.资源税是对开采或生产应税资源进行销售或自用的单位和个人，在出厂销售或移作自用时一次性征收，而对已税产品批发、零售的单位和个人不再征收资源税。 3.资源税的纳税义务人不仅包括符合规定的中国企业和个人，还包括外商投资企业和外国企业（除国务院另有规定以外）。 4.中外合作开采石油、天然气，按照现行规定，只征收矿区使用费，暂不征收资源税。 （二）扣缴义务人：独立矿山、联合企业和其它收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。 国税函[2000]733号：资源税的扣缴义务人是指“独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位”。这里所说的“其他收购未税矿产品的单位”，也包括收购未税矿产品的个体户在内。 国税函[2004]817号 ： 2004年7月1日起，将《中华人民共和国资源税代扣代缴管理办法》(国税发〔1998〕49号)第二条中“扣缴义务人应当主动向主管税务机关申请办理代扣代缴义务人的有关手续。主管税务机关经审核批准后，发给扣缴义务人代扣代缴税款凭证及报告表”的规定予以废止。资源税的代扣代缴事宜，一律依照《中华人民共和国税收征收管理法》及《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》的有关规定办理。 二、税目和税额 （一）税目：资源税的税目即征税范围，目前只对矿产品和盐征收，具体包括七项： 1.原油。指天然原油，人造原油不征。8-30元/吨 2.天然气。指专门开采的和与原油同时开采的天然气；煤矿生产的天然气暂不征收。2-15元/千立方米 3.煤炭。指原煤；洗煤、选煤和其他煤炭制品不征税。0.3-5元/吨 4.其他非金属矿原矿。0.5-20元/吨 5.黑色金属矿原矿。2-30元/吨 6.有色金属矿原矿。0.4-30元/吨 7.盐。包括固体盐和液体盐。2-10元/吨 （二）税额的适用 1、伴生矿：纳税人在开采主矿产品过程中伴采的其他应税产品，凡未单独规定适用税额的，一律按照主矿产品或视同主矿产品征税 2、未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿，由省、自治区、直辖市人民政府决定征收或暂缓征收资源税，并报财政部和国家税务总局备案。 3.独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额标准，依据收购数量代扣代缴资源税。 4.对于划分资源等级的应税产品，其在《几个主要品种的矿山资源等级表》中未列举名称的纳税人适用的税额，由省、自治区、直辖市人民政府根据纳税人的资源状况，参照确定的邻近矿山的税额标准，在浮动30%的幅度内核定，并报财政部和国家税务总局备案。 5.对于纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算；不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税额。 【例题·判断题】对开采主矿产品的过程中伴采的其它应税矿产品，一律按主矿产品的税额征收资源税。（　） × （三）国家对资源税税额的最新政策 1、财税[2002]17号关于调整冶金联合企业矿山铁矿石资源税适用税额的通知：自2002年4月1日起，对冶金联合企业矿山（含1993年12月31日后从联合企业矿山中独立出来的铁矿山企业）铁矿石资源税，减按规定税额标准的40％征收。 （已经失效） 2、财税[2005]168号：自2006年1月1日起，对钼矿石等矿产品资源税的调整如下：（1）取消对有色金属矿资源税减征30％的优惠政策，恢复按全额征收。（2）调整对冶金矿山铁矿石资源税减征政策，暂按规定税额标准的60％征收。（3）调整钼矿石资源税适用税额标准：一等税额标准为每吨8元，二等税额标准为每吨7元，三等税额标准为每吨6元，四等税额标准为每吨5元，五等税额标准为每吨4元。（4）将锰矿石资源税适用税额标准由2元／吨调整到6元／吨。 3、财税[2003]119号：自2003年7月1日起石灰石、大理石和花岗石资源税适用税额标准作适当调整：（1）石灰石资源税适用税额由每吨2元调整为每吨0.5元至3元；大理石和花岗石资源税适用税额由每立方米３元调整为每立方米3元至10元。（2）各省、自治区、直辖市财政厅（局）、地方税务局可在上述幅度内确定适用税额标准。 4、财税[2005]115号：自2005年7月1日起，调整油田企业原油、天然气资源税税额标准。中国石油天然气股份有限公司新疆油田分公司、中国石油天然气股份有限公司吐哈油田分公司、中国石油天然气股份有限公司塔里