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契税和耕地占用税 主讲：徐全红 博士河南大学经济学院财政系主任 河南大学经济学院教授、硕士生导师  Email：xuquanhong1966@126.com 一、税种虽小，意义重大 中国目前税制结构已经不不能满足经济可持续发展 财产税困局已经成为中国税制改革的屏障 资源税与地区发展差距 财产税和资源税应成为地方财政的主体税种 中国税制结构与经济可持续发展 流转税为主体的税制结构与价格联动 经济发展方式转变需要直接税比重逐渐增加 扩大内需与税制改革 财产税改革纳入政府税改议程 财产收入差距已成为中国经济社会发展的突出问题 县乡财政困局呼唤新的地方主体税种税种 资源税应在地区平衡发展中发挥作用 资源税与地区发展差距 18亿亩耕地红线与城市化 目前中国的宏观税赋水平，即使按照最宽口径计算也不过就是34.5%左右，而整个工业化国家的平均宏观税赋水平超过39%，像北欧等国家更是达到50%以上。可以说，中国的宏观税赋水平并不是世界最高的。 当中国制造的产品走向国际市场时，退掉了包括增值税、消费税等在内的将近50%的税收，而对方只对这个产品征收相当于他们国家20%或30%的流转税。此时，因为所加入的税收额度有所差异，境内外产品之间的价格倒挂现象就有可能出现。 中国的税收制度还有一个特点，那就是“由企业缴纳，走价格通道”。中国的全部税收收入中，90%以上的税收都是由企业缴纳的，并由企业通过价格通道转嫁到消费者身上。这便形成了税收增长和物价之间的高度关联。 中国目前在税收上的管理结构很简单，就是税务局管单位，单位管个人，脱离了单位这样一个过渡地带，税务局难以直接面对作为自然人居民的纳税人。 要想摆脱或弱化税收和价格之间的高度关联，就要增加直接税的占比，降低间接税的占比，即增加由个人缴纳给政府的税收比重，相对减少企业缴纳给政府的税收的比重，从而使中国的税制结构求得均衡，并与世界对接。 前 言 我国目前有五级政府，是世界上主要国家中政府层级最多的国家，可是我国现行28个税种很难划分到中央、省、市、县、乡五级政府的架构中。由于与经济发展直接相关的主体税种归中央，地方政府的主体税种非常不明确，地方政府财政举步维艰的局面一直得不到缓解。所以，如何选择地方税的主体税种是中国地方财政改革与发展面临的一个重大问题。我认为，财产税和资源税应当成为我国地方税的主体税种。 两税征管适用于征管法 经国务院同意，自2001年5月1日起，契税的征收管理，暂参照《税收征管法》的有关规定执行。 《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》第十五条规定，耕地占用税的征收管理，依照《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定执行。 二、契税 契税原理 征税对象 纳税人、税率与税额计算 税收优惠 契税新政 一、契税基本原理 （一）契税的概念 契税是以在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。 现行契税法的基本规范，是1997年7月7日国务院发布并于同年10月1日开始施行的《中华人民共和国契税暂行条例》。 （二）契税的特点 1、契税属于财产转移税。它以权属发生转移的土地和房屋为征税对象，具有对财产转移课税性质。 2、契税由财产承受人纳税。对买方征税的主要目的，在于承认不动产转移生效，承受人纳税以后，便可拥有转移过来的不动产的产权或使用权，法律保护纳税人的合法权益。 二、征税对象 契税的征税对象是境内转移的土地、房屋权属。 （一）国有土地使用权出让 国有土地使用权出让是指土地使用者向国家交付土地使用权出让费用，国家将国有土地使用权在一定年限内让与土地使用者的行为。 （二）土地使用权的转让 土地使用权的转让是指土地使用者以出售、赠与、交换或者其他方式将土地使用权转移给其他单位和个人的行为。土地使用权的转让不包括农村集体土地承包经营权的转移。 （三）房屋买卖 即以货币为媒介，出卖者向购买者过渡房产所有权的交易行为。以下几种特殊情况，视同买卖房屋： 1、以房产抵押或实物交换房屋 2、以房产作投资或作股权转让 3、买房拆料或翻建新房，应照章征收契税 （四）房屋赠与 房屋的赠与是指房屋产权所有人将房屋无偿转让给他人所有。房屋的受赠人要按规定缴纳契税。 （五）房屋交换 房屋交换是指房屋所有者之间相互交换房屋的行为。 （六）承受国有土地使用权支付的土地出让金 对承受国有土地使用权支付的土地出让金，要计征契税。不得因减免土地出让金而减免契税。 三、纳税义务人、税率和应纳税额的计算 （一）纳税义务人 契税的纳税义务人是境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人