[经济学]第05章合并财务报表——控制权取得日后合并财务报表的编制.pptVIP

第五章 合并财务报表——控制权取得日后合并财务报表的编制 ★掌握控制权取得日后合并财务报表的编制方法 ★理解集团公司内部交易事项的含义和类型 ★掌握编制合并财务报表时当期及连续各期内部交易抵消方法 ★熟悉合并财务报表附注披露的内容 第一节 非同一控制下购并日后合并财务报表的编制 第二节 同一控制下购并日后合并财务报表的编制 第三节 企业集团内部交易的会计处理 第四节 合并财务报表附注 第一节非同一控制下股权取得日后合并报表的编制 合并会计报表抵消分录的类型包括： （1）各子公司的所有者权益项目与母公司长期股权投资抵消。 （2）利润分配表中各子公司当年利润分配与母公司当年投资收益抵消。 （3）母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部交易事项予以抵消。 一、对子公司个别财务报表进行调整 在编制合并财务报表时，应首先对纳入合并范围的子公司分类，对非同一控制下企业并取得的子公司会计处理方法是以被合并企业净资产的公允价值为基础。 建立备查簿，以记录的在购买日该子公司的各项可辨认净资产的公允价值。在此基础上，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别报表反映为在购买日基础上确定的可辨认净资产在本期资产负债表日的金额。 二、对母公司长期股权投资按权益法调整 在会计处理上，母公司对子公司的长期股权投资采用成本法。 注意：在合并财务报表时，应由母公司按权益法调整对子公司的长期股权投资，并将调整结果反映在合并工作底稿中，作为合并财务报表编制的基础。 M、N公司资产负债表 2008年1月1日 万元 【例5-1】续用上章【例4-1】，假定M公司在2008年1月1日的购买价格为6300万元，N公司净资产在购买日的公允价值也为6300万元，再假设2008年N公司取得利润840万元，分配股利600万元。 在M公司个别报表上，对N公司的长期股权投资是按成本法核算： 投资时： 借：长期股权投资——N 6300 贷：银行存款 6300 N公司宣告分配现金股利时： 借：应收股利 600 贷：投资收益 600 若按权益法核算，则相关的会计处理如下： 投资时： 借：长期股权投资——N 6300 贷：银行存款 6300 N公司当年取得净利润840万元： 借：长期股权投资 840 贷：投资收益 840 N公司宣告分配现金股利时： 借：应收股利 600 贷：长期股权投资 600 为此，M公司在2008年末编制合并报表时，应将个别报表中对N公司的长期股权投资按权益法进行调整，其调整分录为： 借：长期股权投资 840 贷：投资收益 840 借：投资收益 600 贷：长期股权投资 600 经过该项调整，长期股权投资的余额为6540万元，调整后的M、N公司报表相关数据表5-1。 2008年工作底稿的抵销分录： ①将母公司权益下确认的投资收益与子公司利润分配相关项目抵销： 借：投资收益 840 年初未分配利润 100 贷：利润分配—提盈余公积 240 —分配股利 600 年末未分配利润 100 ②将子公司所有者权益与母公司长期股权投资抵销： 借：股本 5000 资本公积 1100 盈余公积 340 未分配利润 100 贷： 长期股权投资 6540 ③母、子公司应收与应付抵销： 借：应付股利 600 贷：应收股利 600 20×8年12月31日合并资产负债表工作底稿简表所示。 【例5-2】续上章【例4-1】，只是购买价格为7500万元，其他资料同【例5-1】。 M公司商誉=7500-6300=1200万元。 则M公司相关的调整和抵消分录如下： 借：长期股权投资 840 贷：投资收益 840 借：投资收益 600 贷：长期股权投资 600 经过该项调整，长期股权投资的余额为7740（7500+840-600）万元。 ①将母公司权益下确认的投资收益与子公司利润分配相关项目抵销： 借：投资收益 840